企便函[2009]33號
各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：
在開展2009年度總局部分定點聯(lián)系企業(yè)稅收自查工作過程中，我司接到基層稅務機關和企業(yè)反映相關稅收政策適用問題，現(xiàn)依照有關法規(guī)，統(tǒng)一答復如下：
一、企業(yè)所得稅
(一)保障成品油市場供應財政扶持政策的企業(yè)所得稅問題。
為保障成品油市場供應，國家對中國石油天然氣集團公司所屬企業(yè)進口原油、成品油和加工原油進行財政補貼。進口成品油企業(yè)包括中國石油天然氣股份有限公司華東銷售分公司、華南銷售分公司、東北銷售分公司、西北銷售分公司。各地稅務機關應根據《財政部國家稅務總局關于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2008]151號)、《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅[2009]87號)規(guī)定，重點復核上述補貼是否符合不征稅收入條件和補貼資金使用情況。不符合條件的補貼收入應作為當期收入征稅；符合條件的不征稅收入，其用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除，用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。
(二)石油開采企業(yè)油氣田二次開發(fā)支出的資本化問題。
根據新企業(yè)所得稅法實施條例第二十八條、企業(yè)會計準則第27號準則《石油天然氣開采》第十七條第(三)項規(guī)定，購建提高采收率系統(tǒng)發(fā)生的支出(即油氣田二次開發(fā))，應作為油氣田開發(fā)成本。
(三)金融機構貸款利息收入逾期90天沖減收入的企業(yè)所得稅問題。
根據新企業(yè)所得稅法實施條例第十八條規(guī)定，利息收入，應按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。新企業(yè)所得稅法實施后，《國家稅務總局關于金融保險企業(yè)所得稅有關業(yè)務問題的通知》(國稅函[2002]960號)第一條規(guī)定已失效。請各地稅務機關在本階段復核中作為重點復核的政策要點，要求金融機構對2008年度該問題進行納稅調整。
(四)企業(yè)職工報銷私家車燃油費的企業(yè)所得稅問題。
1.2008年1月1日(不含)以前，根據《國家稅務總局關于企事業(yè)單位公務用車制度改革后相關費用稅前扣除問題的批復》(國稅函[2007]305號)規(guī)定，企事業(yè)單位公務用車制度改革后，在規(guī)定的標準內，為員工報銷的燃油費，均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出，應一律計入企事業(yè)單位的工資總額，按照計稅工資或工效掛鉤工資標準進行稅前扣除。
2.2008年1月1日(含)以后，根據《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)規(guī)定，企業(yè)為員工報銷的燃油費，應作為職工交通補貼在職工福利費中扣除。
(五)利用長期借款對外投資，利息資本化問題；用以后年度的借款償還以前年度的投資款，以后年度的借款利息的資本化問題。
根據《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2000]84號)第三十七條及新企業(yè)所得稅法實施條例第二十八條規(guī)定，納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費用，應計入有關投資的成本，不得作為納稅人的經營性費用在稅前扣除。用以后年度的借款償還以前年度的投資款，以后年度的借款利息按上述規(guī)定也應資本化。
(六)對中華人民共和國境內的保險企業(yè)將其承保的以境內標的物為保險業(yè)務向境外再保險人辦理分保的業(yè)務，支付給境外保險的分保保費收入扣繳企業(yè)所得稅問題。
根據中華人民共和國主席令第63號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條第三款和第三十七條、原《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第三條和第十九條規(guī)定，以及相關國家的稅收協(xié)定規(guī)定，對在中國境內未設立機構場所境外保險企業(yè)，以境內標的物為保險業(yè)務，取得保費收入，應扣繳預提所得稅。
(七)金融機構貸款轉為股權，計提壞帳準備金稅前扣除的問題。
對于金融機構發(fā)放給公司的貸款，因企業(yè)到期未能還本形成的呆滯貸款，經國有資產管理委員會批復，將貸款轉為該公司的股權，因未構成實質性的呆帳，對金融機構已提取的壞帳準備金應沖回不得稅前扣除。
(八)企業(yè)為職工購買人身意外險的企業(yè)所得稅前扣除問題。
根據《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2000]84號)第四十九條及新企業(yè)所得稅法實施條例第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費(如為從事高危工種職工投保的工傷保險、為因公出差的職工按次投保的航空意外險)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得在企業(yè)所得稅前扣除。
(九)2008年工資稅前扣除方式改變的前后稅收銜接問題。
根據《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)第一條規(guī)定，工資薪金按實際發(fā)放為原則。如果企業(yè)將2007年度計提并已進行稅前扣除的工資，在2008年度實際發(fā)放時再次進行稅前扣除，應進行納稅調整。請各地稅務機關在本階段復核中作為重點復核的政策要點，督促企業(yè)進行自查調整。
(十)企業(yè)向退休人員發(fā)放的補助的稅前扣除問題。
根據新企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條、《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2000]84號)第十八條規(guī)定，企業(yè)向退休人員發(fā)放的補助不得稅前扣除。退休人員取得的上述補助應按規(guī)定扣繳個人所得稅。
(十一)保險企業(yè)對無保險營銷證營銷員發(fā)放傭金稅前扣除的企業(yè)所得稅問題。
對于2008年1月1日前可以稅前扣除。對于2008年1月1日以后應根據《財政部國家稅務總局關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]29號)規(guī)定，對無保險營銷證營銷員發(fā)放傭金不得稅前扣除。
(十二)金融企業(yè)向職工提供優(yōu)惠利率貸款的企業(yè)所得稅問題。
根據中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則第十五條規(guī)定，金融企業(yè)給職工的優(yōu)惠利率貸款，應按金融企業(yè)當月市場同類貸款利率取得的利息收入，進行企業(yè)所得稅納稅調整。
(十三)金融保險企業(yè)開展的以業(yè)務銷售附帶贈送實物的行為，根據企業(yè)所得稅法規(guī)定，屬于企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出，可以按規(guī)定比例稅前扣除。
(十四)企業(yè)與其他企業(yè)或個人共用水、電，無法取得水、電發(fā)票的，應以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復印件、經雙方確認的用水、電量分割單等憑證，據實進行稅前扣除。
(十五)企業(yè)因解除勞動關系向職工支付的經濟補償、生活補助等支出，應根據《財政部國家稅務總局關于企業(yè)收取和交納的各種價內外基金(資金、附加)和收費征免企業(yè)所得稅等幾個政策問題的通知》(財稅字[1997]22號)第三條規(guī)定，按勞動部關于《違反和解除勞動合同的經濟補償辦法》規(guī)定支付給職工的經濟補償金，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。
(十六)本次企業(yè)自查調增的應納稅所得額可以彌補以前年度虧損，調減的應納稅所得額，若有多繳所得稅的暫不辦理退稅，抵減以后年度應納稅額。
二、個人所得稅
(一)企業(yè)向職工發(fā)放交通補貼的個人所得稅問題。
根據《國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》(國稅發(fā)[1999]58號)第二條規(guī)定，企業(yè)采用報銷私家車燃油費等方式向職工發(fā)放交通補貼的行為，扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。公務費用扣除標準由當地政府制定，如當地政府未制定公務費用扣除標準，按交通補貼全額的30%作為個人收入扣繳個人所得稅。
(二)企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補貼的個人所得稅問題。
根據《國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》(國稅發(fā)[1999]58號)第二條規(guī)定，企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補貼，扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。公務費用扣除標準由當地政府制定，如當地政府未制定公務費用扣除標準，按通訊補貼全額的20%作為個人收入扣繳個人所得稅。
(三)企業(yè)為職工購買的人身意外險的個人所得稅問題。
根據《國家稅務總局關于單位為員工支付有關保險繳納個人所得稅問題的批復》(國稅函[2005]318號)規(guī)定，企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應在企業(yè)向保險公司繳付時并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。
(四)企業(yè)年金的個人所得稅問題。
根據《財政部國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的批復》(財稅[2005]94號)規(guī)定，應按企業(yè)統(tǒng)一計提年金時所用的具體標準乘以每人每月工資總額計算個人每月應得年金，扣繳個人所得稅。
(五)公司向解除勞動關系的人員支付一次性補償費，根據《國家稅務總局關于行政機關應扣未扣個人所得稅問題的批復》(國稅函[2004]1199號)規(guī)定，應責成扣繳義務人向納稅人追繳稅款。
(六)企業(yè)為職工繳付的補充醫(yī)療保險的個人所得稅問題。
根據《財政部國家稅務總局關于住房公積金醫(yī)療保險金、養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的通知》(財稅字[1997]144號)規(guī)定，應扣繳個人所得稅。如果企業(yè)委托保險公司單獨建賬，集中管理，未建立個人賬戶，應按企業(yè)統(tǒng)一計提時所用的具體標準乘以每人每月工資總額計算個人每月應得補充醫(yī)療保險，全額并入當月工資扣繳個人所得稅。
(七)金融保險企業(yè)開展的以業(yè)務銷售附帶贈送個人實物的，應按規(guī)定扣繳個人所得稅。沒有明細贈送記錄，無法按人扣繳個人所得稅的，按合理比例統(tǒng)一扣繳個人所得稅。
三、增值稅
(一)熱電企業(yè)向房地產商收取的“熱源建設費”的增值稅問題。
根據《財政部國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》(財稅[2005]165號)第八條、規(guī)定，熱電企業(yè)向房地產商收取的“熱源建設費”應作為價外費用征收增值稅。對屬于居民供熱免稅的，應作為免稅收入參與計算進項轉出。
(二)金融保險企業(yè)開展的以業(yè)務銷售附帶贈送實物的業(yè)務，屬于金融保險企業(yè)提供金融保險勞務的同時贈送實物的行為，按照現(xiàn)行流轉稅政策規(guī)定，不征收增值稅，其進項稅額不得抵扣；其附帶贈送實物的行為是金融保險企業(yè)無償贈與他人實物的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，不征收營業(yè)稅。
四、消費稅
部分成品油生產企業(yè)在2008年底突擊開票，逃避成品油消費稅。各地稅務機關應根據《財政部國家稅務總局關于加強成品油銷售稅收監(jiān)管的緊急通知》(財稅[2008]164號)規(guī)定，重點復核成品油生產企業(yè)2008年底銷售收入異常增長的問題，加強對成品油生產企業(yè)的稅收監(jiān)管，一旦發(fā)現(xiàn)成品油生產企業(yè)的非正常銷售成品油方式規(guī)避稅收行為，稅務機關應依法核定其應稅數量，補征稅款。
五、營業(yè)稅
(一)金融企業(yè)給職工的優(yōu)惠利率貸款的營業(yè)稅問題。
根據中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則第十五條規(guī)定，金融企業(yè)給職工的優(yōu)惠利率貸款，應按金融企業(yè)當月市場同類貸款利率取得的利息收入征收營業(yè)稅。
(二)保險企業(yè)的債權投資計劃取得的利息收入的營業(yè)稅問題。
根據《國家稅務總局關于印發(fā)〈金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2002]9號)第五條規(guī)定，保險企業(yè)將資金有償貸予他人使用并收取固定利息的行為，應按規(guī)定征收營業(yè)稅。
六、印花稅
可供出售的金融資產公允價值變動而增加資本公積的印花稅問題。根據中華人民共和國印花稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)可供出售的金融資產公允價值變動而增加的資本公積，應按規(guī)定按年計算，對增加的部份按規(guī)定補貼花。
國家稅務總局大企業(yè)稅收管理司
2009-09-04 |
