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增值稅發(fā)票無處不在，但我們很少考慮過什么時間應該開票這個問題，先看看相關法條摘要：
1、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》
第二十二條開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。
2、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》
第二十六條填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務確認營業(yè)收入時開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務一律不準開具發(fā)票。
3、《國家稅務總局關于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號）
第十一條專用發(fā)票應按下列要求開具：
…….
（四）按照增值稅納稅義務的發(fā)生時間開具。
4、《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文附件1）
第四十五條增值稅納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間為：
?。ㄒ唬┘{稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。
注：其他增值稅納稅義務發(fā)生時間的其他規(guī)定，不在本文討論范圍。
從上述文件中有幾個有意思的地方：
《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》第二十六條規(guī)定的開票時間為“發(fā)生經(jīng)營業(yè)務確認營業(yè)收入時”，但同一條中的開票禁止性規(guī)定為“未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務一律不準開具發(fā)票”，換言之“已發(fā)生經(jīng)營業(yè)務但未確認營業(yè)收入”開具發(fā)票并未明文禁止。
《國家稅務總局關于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》規(guī)定的開票時間為“增值稅納稅義務的發(fā)生時”，此規(guī)定雖與《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》第二十六條文字表述有差異，但實質(zhì)是一致的，因此可認為稅法增值稅發(fā)票開票時間的原則是增值稅納稅義務發(fā)生時開票，即保持增值稅納稅義務發(fā)生時間和開票時間的統(tǒng)一性。實務中因諸多因素的限制，發(fā)票開具與增值稅納稅義務發(fā)生時間的脫節(jié)又是不可避免而又普遍存在的。
《國家稅務總局關于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》規(guī)定的開票時間為“增值稅納稅義務的發(fā)生時”，但《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條規(guī)定的增值稅納稅義務發(fā)生時間為“納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天”，如果嚴格按照《國家稅務總局關于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》的規(guī)定，《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》就不應該有“先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天”的表述，這里表面似乎有個矛盾，作者認為此處的“先開具發(fā)票”實質(zhì)上是對《國家稅務總局關于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》規(guī)定的違背，但未予以嚴格禁止，而采取了確認納稅義務的“事后懲罰”措施。
經(jīng)營業(yè)務/應稅行為已發(fā)生但尚未觸發(fā)增值稅納稅義務的期間開具（有稅率）增值稅發(fā)票是否違規(guī)？這里面有個不確定性的狀態(tài)，即開票前尚未觸發(fā)增值稅納稅義務，但開票觸發(fā)了增值稅納稅義務，那么開票行為本身是處于已觸發(fā)增值稅納稅義務/未觸發(fā)增值稅納稅義務的狀態(tài)呢？這個問題某種意義上有“薛定諤的貓”的感覺在里面。如果認為開票行為本身是處于已觸發(fā)增值稅納稅義務的狀態(tài)，就不違背《國家稅務總局關于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》的“增值稅納稅義務的發(fā)生時”規(guī)定；如果認為開票行為本身是處于未觸發(fā)增值稅納稅義務的狀態(tài)，似乎與《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》“先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天”的表述相沖突（當天未強調(diào)開票的前后時點問題）。
如何邏輯自洽的闡述這個問題，作者的邏輯如下：經(jīng)營業(yè)務/應稅行為已發(fā)生排除了虛開的問題，尚未觸發(fā)增值稅納稅義務，如果此時開具（有稅率）增值稅發(fā)票，此開票行為未被明文禁止，且開票行為的完成導致“開具發(fā)票的當天”觸發(fā)增值稅納稅義務，此處“當天”不應限制于當天開票以后的時間段，而應認為是“當天”的全天。因此經(jīng)營業(yè)務/應稅行為已發(fā)生但尚未觸發(fā)增值稅納稅義務的期間開具（有稅率）增值稅發(fā)票應認為是合規(guī)，只需承擔“提前觸發(fā)納稅義務”的不利后果。
留個尾巴，很多增值稅應稅行為是個過程性行為（建安最典型），再疊加上面的問題，將是個更復雜/容易引起稅企爭議的問題（如工程完成了50%，支付了60%工程款，開具了55%合同額的發(fā)票）。
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