如何鼓勵(lì)我國(guó)企業(yè)“走出去”，利用國(guó)際、國(guó)內(nèi)兩種資源和兩個(gè)市場(chǎng)拓展企業(yè)發(fā)展空間，提高我國(guó)企業(yè)的全球競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)我國(guó)跨國(guó)企業(yè)發(fā)展，既是一個(gè)重要的發(fā)展戰(zhàn)略問題，也是一個(gè)值得研究的稅收問題。然而，我國(guó)過去的稅制對(duì)這方面的規(guī)定過于簡(jiǎn)單，對(duì)實(shí)際工作也缺乏系統(tǒng)的研究?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法》）規(guī)定了外國(guó)稅收抵免制度，但采用的方法還不是很理想。我們認(rèn)為，目前我們亟待研究、完善服務(wù)于企業(yè)“走出去”的稅收制度，特別是u88制度。
一、我國(guó)現(xiàn)行境外所得稅收抵免制度的主要框架
我國(guó)現(xiàn)行境外所得稅收制度的框架主要包括國(guó)內(nèi)稅制和對(duì)外稅收協(xié)定兩個(gè)部分。
（一）《企業(yè)所得稅法》框架下的境外稅收抵免制度
2008年內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度合并后，我國(guó)現(xiàn)行境外所得稅收抵免政策主要包括：《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]125號(hào)）、《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第1號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于境外注冊(cè)中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]82號(hào)）等法律、法規(guī)和規(guī)范性文件。
《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例對(duì)有關(guān)我國(guó)居民企業(yè)取得境外所得如何計(jì)算繳納企業(yè)所得稅進(jìn)行了具體規(guī)定；財(cái)稅[2009]125號(hào)明確了居民企業(yè)取得來(lái)源于境外的所得所負(fù)擔(dān)的稅款進(jìn)行稅收抵免的有關(guān)具體政策；國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第1號(hào)對(duì)財(cái)稅[2009]125號(hào)進(jìn)行逐條釋義，對(duì)境外所得稅收抵免的具體計(jì)算過程進(jìn)行了演示說(shuō)明；國(guó)稅發(fā)[2009]82號(hào)定義了境外居民企業(yè)及其相關(guān)稅收管理規(guī)定。因篇幅所限，以上境外所得稅收抵免制度的內(nèi)容在此不再贅述。
（二）稅收協(xié)定框架下的境外稅收抵免制度
為了更好地防范和消除國(guó)際雙重征稅，加強(qiáng)反避稅工作，促進(jìn)各國(guó)（地區(qū)）間稅務(wù)當(dāng)局的合作，在聯(lián)合國(guó)范本和OECD范本的基礎(chǔ)上，我國(guó)與世界上的絕大多數(shù)國(guó)家和地區(qū)通過談判的方式簽訂雙邊或多邊的國(guó)際稅收協(xié)定（安排）。截至2011年3月,中國(guó)已同98個(gè)國(guó)家和地區(qū)簽訂了避免雙重征稅協(xié)定或安排（其中包括與我國(guó)香港特別行政區(qū)和澳門特別行政區(qū)簽訂的2個(gè)稅收安排）。這些協(xié)定中的有關(guān)規(guī)定也屬于我國(guó)境外所得稅收抵免制度的重要組成部分。
由此，以國(guó)內(nèi)法和國(guó)際稅收協(xié)定為基干，我國(guó)搭建了較為全面的企業(yè)境外所得稅收抵免制度框架。有必要指出，這個(gè)框架成型之際，正是國(guó)家大力實(shí)施中國(guó)企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略、大力推進(jìn)對(duì)外投資與合作之時(shí)，現(xiàn)實(shí)意義十分重大。避免雙重征稅的相關(guān)措施，在一定程度上減少了我國(guó)企業(yè)“走出去”的障礙，對(duì)我國(guó)企業(yè)擴(kuò)大對(duì)外投資有一定的促進(jìn)作用。
二、我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)境外所得稅收抵免政策存在的問題
由于我國(guó)企業(yè)“走出去”的時(shí)間較晚，在解決企業(yè)境外所得雙重征稅方面，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)境外所得稅收抵免制度很不成熟，在稅制設(shè)計(jì)上還存在一些問題，這主要表現(xiàn)在：
（一）分國(guó)限額抵免不利于企業(yè)“走出去”
我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)境外所得稅收抵免制度采用分國(guó)限額法，在一定程度上兼顧了居住國(guó)政府和納稅人雙方的經(jīng)濟(jì)利益。但是，這種方法過于麻煩，不利于企業(yè)把境外所得統(tǒng)一計(jì)算，與國(guó)際上實(shí)行綜合抵免法的方向相違背。在“分國(guó)不分項(xiàng)”限額抵免法下，納稅人在稅率高于我國(guó)稅率的國(guó)家取得的所得已納稅收只能按我國(guó)稅率抵免，而在稅率低于我國(guó)稅率的國(guó)家取得的所得要按稅率差補(bǔ)稅。這樣，跨國(guó)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)始終高于境內(nèi)納稅企業(yè)。另外，對(duì)在境外多個(gè)國(guó)家進(jìn)行投資的企業(yè)來(lái)說(shuō)，工作量非常大，企業(yè)的遵從成本很高。
（二）對(duì)境內(nèi)、境外所得進(jìn)行成本費(fèi)用分?jǐn)偟囊?guī)定操作性差
現(xiàn)行境外所得稅收抵免制度規(guī)定：在計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)為取得境內(nèi)、外所得而在境內(nèi)、境外發(fā)生的共同支出，與取得境外應(yīng)稅所得有關(guān)的、合理的部分，應(yīng)在境內(nèi)、境外分國(guó)（地區(qū)）別應(yīng)稅所得之間，按照合理比例進(jìn)行分?jǐn)偤罂鄢?，同時(shí)也規(guī)定了對(duì)應(yīng)調(diào)整扣除和共同支出分?jǐn)偟纫?guī)則。從目前實(shí)施情況看，這種一味強(qiáng)調(diào)境外所得依我國(guó)稅法規(guī)定作相應(yīng)調(diào)整，并在細(xì)節(jié)上對(duì)境外分支機(jī)構(gòu)的“合理支出范圍”、“總部管理費(fèi)分?jǐn)偂币约啊肮餐С龇秶胺謹(jǐn)偂钡木唧w規(guī)定，無(wú)論對(duì)于納稅人的遵從，還是對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)行，都存在操作性差的問題。
（三）虧損彌補(bǔ)的限制抑制了企業(yè)境外投資動(dòng)力
財(cái)稅[2009]125號(hào)第三條第五款規(guī)定：在匯總計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)在境外同一國(guó)家（地區(qū)）設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，按照《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額，但可以用同一國(guó)家（地區(qū)）其他項(xiàng)目或以后年度的所得按規(guī)定彌補(bǔ)。這種限制會(huì)導(dǎo)致對(duì)境外投資企業(yè)在某一納稅期間內(nèi)全球所得的過高估算，不利于“走出去”企業(yè)全球統(tǒng)一核算，導(dǎo)致納稅人因盈利和虧損發(fā)生地點(diǎn)的不同而承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。這種因政策規(guī)定境內(nèi)、境外不對(duì)等造成的稅收環(huán)境不公平，將會(huì)對(duì)境外投資行為產(chǎn)生抑制作用。
（四）返程投資居民企業(yè)國(guó)內(nèi)稅收無(wú)法抵免
返程投資居民企業(yè)是指我國(guó)境內(nèi)母公司在境外投資、設(shè)立直接或間接控制的境外企業(yè)，這些境外企業(yè)再回國(guó)在境內(nèi)開展直接投資活動(dòng)設(shè)立的居民企業(yè)。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十七條，《企業(yè)所得稅法》第二十三條所稱已在境外繳納的所得稅稅額，是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得依照中國(guó)境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。而在實(shí)際工作中，返程投資居民企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)繳納了企業(yè)所得稅，稅后利潤(rùn)分配后，境外企業(yè)分得的股息是含稅的；境外企業(yè)如果再進(jìn)行利潤(rùn)分配，分給境內(nèi)母公司的再分配股息包含已在境內(nèi)繳納的企業(yè)所得稅，但這些企業(yè)所得稅因?yàn)槭且勒罩袊?guó)境內(nèi)稅收法律，而不是中國(guó)境外稅收法律繳納的稅款，因而不能給予稅收抵免。這屬于法律法規(guī)規(guī)定的失誤問題。
（五）允許間接抵免的企業(yè)層級(jí)過少
財(cái)稅[2009]125號(hào)將適用間接抵免的境外所得確定為向下三層控股公司。按照此規(guī)定，對(duì)于處在第四層、第五層控股模式的外國(guó)公司，其在境外繳納的稅款就不能被納入間接抵免的范疇。雖然國(guó)稅發(fā)[2009]82號(hào)的出臺(tái)部分解決了返程投資的納稅人身份界定和重復(fù)課稅問題，但是在實(shí)際經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中，我國(guó)居民企業(yè)的境外投資組織架構(gòu)卻復(fù)雜得多。據(jù)了解，很多我國(guó)境外投資的控股企業(yè)層級(jí)多達(dá)五層以上。因制度問題，這些企業(yè)的稅收抵免是不徹底的。
（六）對(duì)稅收饒讓的限制加重了“走出去”企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)
原《境外所得計(jì)征所得稅暫行辦法（修訂）》（財(cái)稅字[1997]116號(hào)）規(guī)定：對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)承攬中國(guó)政府援外項(xiàng)目、當(dāng)?shù)貒?guó)家（地區(qū)）的政府項(xiàng)目、世界銀行等世界性經(jīng)濟(jì)組織的援建項(xiàng)目和中國(guó)政府駐外使、領(lǐng)館項(xiàng)目，獲當(dāng)?shù)貒?guó)家（地區(qū)）政府減免所得稅的，可由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，視同已繳所得稅進(jìn)行抵免（即“饒讓”原則）。上述政策對(duì)促進(jìn)我國(guó)企業(yè)承攬境外政府項(xiàng)目發(fā)揮了巨大作用。但財(cái)稅[2009]125號(hào)取消了境外政府項(xiàng)目當(dāng)?shù)孛舛愒谥袊?guó)國(guó)內(nèi)納稅時(shí)可抵免的規(guī)定，抵免范圍僅限為根據(jù)稅收協(xié)定不應(yīng)征收等幾種情況。我國(guó)對(duì)外工程承包市場(chǎng)主要在非洲、西亞等地區(qū)，這些地區(qū)的國(guó)家與我國(guó)簽訂稅收協(xié)定的較少。即使在全球范圍而言，我國(guó)已經(jīng)簽訂的多數(shù)稅收協(xié)定也沒有規(guī)定稅收饒讓制度。因此，在現(xiàn)行制度下，中國(guó)企業(yè)承包境外政府項(xiàng)目時(shí)，當(dāng)?shù)孛饫U的企業(yè)所得稅回國(guó)后必須補(bǔ)繳，減弱了對(duì)外承包工程企業(yè)“走出去”的支持力度，與目前總體鼓勵(lì)的政策和思路不符。
（七）超限額抵免結(jié)轉(zhuǎn)限制造成稅收抵免不足
由于我國(guó)對(duì)境外稅收抵免限額按照分國(guó)不分項(xiàng)方法計(jì)算，對(duì)納稅人來(lái)自境外的所得按國(guó)別單獨(dú)計(jì)算抵免限額并且分國(guó)別進(jìn)行抵免，因此，不能以一國(guó)的抵免限額余額去抵補(bǔ)另一國(guó)的超限額部分?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定：超限額部分可以用同一國(guó)家以后產(chǎn)生的抵免限額余額進(jìn)行抵補(bǔ)，結(jié)轉(zhuǎn)期為5年。但在三種情況下企業(yè)自該國(guó)取得所得的超抵免限額部分無(wú)法實(shí)現(xiàn)真正的抵免:一是居民企業(yè)境內(nèi)經(jīng)營(yíng)虧損時(shí)，企業(yè)取得的境外盈利首先彌補(bǔ)當(dāng)期境內(nèi)虧損，這樣造成了境外應(yīng)稅所得的減少，從而也減少了抵免限額；二是如果企業(yè)境外投資經(jīng)營(yíng)發(fā)生虧損，當(dāng)年沒有用來(lái)結(jié)轉(zhuǎn)以往年度發(fā)生的超抵免限額部分；三是來(lái)源國(guó)實(shí)際稅負(fù)較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)高于我國(guó)，而我國(guó)居民企業(yè)在該國(guó)未來(lái)若干年度內(nèi)始終處于盈利。
三、改進(jìn)我國(guó)企業(yè)境外所得稅收抵免制度的建議
我們認(rèn)為，一個(gè)完善而科學(xué)的境外所得稅收抵免制度至少應(yīng)滿足以下三點(diǎn)要求:
一是不影響正常的資本國(guó)際流動(dòng)，即保持資本流動(dòng)的稅收中性；
二是對(duì)可能的各種形式的避稅行為要有有效的防范措施；
三是內(nèi)容詳盡，同時(shí)要具有可操作性。我國(guó)現(xiàn)行的基于資本輸出原則兼顧財(cái)政收入原則確立的境外所得征稅制度，降低了我國(guó)企業(yè)的全球競(jìng)爭(zhēng)力，不符合稅收中性原則，同時(shí)增大了征納雙方的稅收成本，也不符合稅收效率原則，必須加以完善和改革。
（一）允許企業(yè)選擇使用綜合限額抵免法
現(xiàn)行稅法雖然規(guī)定了分國(guó)不分項(xiàng)的稅收抵免方法，但也授權(quán)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門可以規(guī)定其他方法。建議財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局盡快出臺(tái)允許企業(yè)選擇使用綜合抵免法的規(guī)定。從稅收征納手續(xù)的簡(jiǎn)便程度上看，采用綜合限額，計(jì)算更為方便。更為重要的是，綜合限額抵免法下抵免的稅收更為快捷、徹底。綜合考慮我國(guó)境外投資企業(yè)分布國(guó)越來(lái)越多的趨勢(shì)以及辦稅人員的整體素質(zhì)，并基于我國(guó)境外抵免的政策目標(biāo)，建議將分國(guó)限額抵免改為綜合限額抵免。即允許納稅人匯總境外所得和境外已納稅收，按照不高于我國(guó)實(shí)際稅負(fù)的原則予以抵免。這樣，一方面國(guó)內(nèi)企業(yè)境外投資的實(shí)際稅負(fù)會(huì)有所減輕，企業(yè)的納稅遵從成本也會(huì)大大減輕，從而充分保障了企業(yè)境外投資利益；另一方面，并不會(huì)侵蝕境內(nèi)的企業(yè)所得稅稅基，也極大地簡(jiǎn)化了征管工作，降低了征管難度。
（二）改進(jìn)境外成本費(fèi)用按照國(guó)內(nèi)稅法調(diào)整的規(guī)定
對(duì)境外應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，應(yīng)遵循稅收效率原則。可以依循所在國(guó)稅收法規(guī)的規(guī)定，從收入總額中扣除實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用和損失后的余額，再依照我國(guó)稅收法規(guī)的規(guī)定，扣除與其直接相關(guān)的成本、費(fèi)用后，以其余額為來(lái)源于境外的應(yīng)納稅所得額。為減少調(diào)整工作量，建議取消現(xiàn)行稅法關(guān)于居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)對(duì)應(yīng)調(diào)整扣除有關(guān)成本費(fèi)用的規(guī)定。
（三）改變境外虧損彌補(bǔ)規(guī)則
我國(guó)現(xiàn)行的境外虧損彌補(bǔ)限制條款的出發(fā)點(diǎn)在于保護(hù)國(guó)內(nèi)稅基，防止企業(yè)虛增境外虧損，但增加了境外投資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，也破壞了法人所得稅制的統(tǒng)一性。美國(guó)稅法規(guī)定了境外虧損沖抵順序規(guī)則，即一籃（國(guó)家、地區(qū)）中的虧損可以充抵其他籃（國(guó)家、地區(qū)）中的所得，同時(shí)還規(guī)定了境外虧損還原規(guī)則。[1]其宗旨是盡可能地限制納稅人利用虧損提高境外所得抵免限額，同時(shí)堅(jiān)持資本中性原則，盡可能地鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行境外投資，由此產(chǎn)生的虧損美國(guó)允許企業(yè)在全球計(jì)算沖抵。這種方法較之虧損彌補(bǔ)的限制條款應(yīng)該更具優(yōu)勢(shì)，既不削減國(guó)內(nèi)稅基，也不需要對(duì)境內(nèi)所得彌補(bǔ)境外虧損人為設(shè)限，我國(guó)可以加以借鑒。
（四）允許返程投資居民企業(yè)國(guó)內(nèi)稅收進(jìn)行稅收抵免
從目前我國(guó)企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)模式分析，將中國(guó)子公司在境內(nèi)繳納的企業(yè)所得稅排除在間接抵免范疇外，將大大降低境外所得間接抵免政策消除重復(fù)征稅的效率。為了維護(hù)稅收中性原則和稅收公平原則，建議盡快請(qǐng)示國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)出臺(tái)政策，在返程投資居民企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅后的利潤(rùn)分配給境外企業(yè)，境外企業(yè)再進(jìn)行利潤(rùn)分配分給境內(nèi)母公司時(shí)，應(yīng)允許其抵免已在境內(nèi)繳納的企業(yè)所得稅，以糾正《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十七條規(guī)定的失誤。
（五）增加間接抵免的企業(yè)層級(jí)
根據(jù)中國(guó)企業(yè)境外投資企業(yè)層級(jí)越來(lái)越多的現(xiàn)實(shí)，應(yīng)增加允許實(shí)行間接抵免稅收的企業(yè)層級(jí)。最理想的是不限制企業(yè)的層級(jí)；如果目前還做不到，建議至少增加到六層，以適用我國(guó)居民企業(yè)境外投資組織架構(gòu)復(fù)雜、層級(jí)多的現(xiàn)實(shí)情況。
（六）有條件地實(shí)行“單邊稅收饒讓”措施
據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2009年底，我國(guó)已在177個(gè)國(guó)家（地區(qū)）設(shè)立直接投資企業(yè)，[2]但截至2011年3月底，我國(guó)僅同98個(gè)國(guó)家和地區(qū)簽訂了避免雙重征稅協(xié)定或安排（含與我國(guó)香港、澳門特別行政區(qū)簽訂的稅收安排），離177個(gè)國(guó)家還有不小的差距。一方面我國(guó)應(yīng)加快與投資目的國(guó)（地區(qū)）的雙邊稅收協(xié)定談簽工作，保護(hù)境外投資的正當(dāng)權(quán)益；另一方面，為了配合中國(guó)企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略的實(shí)施，可繼續(xù)沿用財(cái)稅字[1997]116號(hào)文中關(guān)于對(duì)企業(yè)在境外享受的稅收優(yōu)惠給予“單邊饒讓”的措施。也就是說(shuō)，納稅人在沒有同我國(guó)簽訂稅收協(xié)定的國(guó)家（地區(qū)）按照所在國(guó)（地區(qū)）稅法取得的減免稅，可由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，視同已繳所得稅進(jìn)行抵免。這樣，就能充分考慮到我國(guó)對(duì)外工程作業(yè)很多在非洲、西亞的實(shí)際情況，只要是政府項(xiàng)目且有證據(jù)證明享受對(duì)方政府免稅待遇的，就可以在國(guó)內(nèi)實(shí)行稅收抵免。
（七）進(jìn)一步優(yōu)化超限額結(jié)轉(zhuǎn)方式
我國(guó)目前的境外所得限額抵免制度導(dǎo)致的境內(nèi)、境外投資稅收政策待遇差別，影響了資本投資流向的選擇。我國(guó)目前的境外所得限額抵免制度與虧損彌補(bǔ)政策導(dǎo)致的境內(nèi)、境外投資稅收待遇差別，未真正實(shí)現(xiàn)稅收中性。如果我國(guó)稅制能夠在境內(nèi)、境外虧損彌補(bǔ)政策不變的前提下，允許累計(jì)超抵免限額部分所得補(bǔ)虧，則會(huì)增強(qiáng)稅制的中性，使其更加公平。如果居民企業(yè)的同期境內(nèi)經(jīng)營(yíng)虧損，則企業(yè)取得的境外盈利首先彌補(bǔ)當(dāng)期境內(nèi)虧損，建議境外所得抵免的超抵免限額部分所得也同樣參與補(bǔ)虧。這樣，居民企業(yè)就會(huì)提前消化未來(lái)可能無(wú)法實(shí)現(xiàn)全額抵免的境外所得重復(fù)課稅。在境內(nèi)始終處于虧損的極端假設(shè)下，該企業(yè)還間接獲得了相當(dāng)于境外所得全額抵免的稅收利益。
抵免制度是一個(gè)原理比較復(fù)雜、操作比較繁瑣的制度，為了保持政策的穩(wěn)定性和連續(xù)性，我們提出了近期內(nèi)完善企業(yè)境外所得稅收抵免制度的建議和設(shè)想。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展和國(guó)際間資本流動(dòng)的加速，抵免制度改革的價(jià)值取向已不僅僅是追求公平和效率，更不是追求財(cái)政收入，而是如何最大限度地提升稅制競(jìng)爭(zhēng)力，從而提高本國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。因此，從遠(yuǎn)期稅制改革來(lái)看，我國(guó)境外所得征稅制度的設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)對(duì)于企業(yè)來(lái)自境外的積極所得，在公司層次免稅。目前，絕大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家的境外所得征稅制度都對(duì)來(lái)自外國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)的積極所得實(shí)行免稅制。我國(guó)也應(yīng)順應(yīng)稅制發(fā)展的這一國(guó)際趨勢(shì)，對(duì)境外所得征稅制度進(jìn)行根本性的改革，這也是增強(qiáng)我國(guó)境外所得征稅制度中性、提高稅制全球競(jìng)爭(zhēng)力、簡(jiǎn)化稅制的明智之舉。
參考文獻(xiàn)——
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（3）劉磊《稅收控制論》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1999年版。
（4）邱華炳、劉磊《所得稅的理論與實(shí)證分析》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1996年版。 |
