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| 母子公司互相提供服務的納稅處理 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：1355 |
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| 對于母子公司間相互提供服務如何進行納稅處理的問題，國家稅務總局《關于母子公司間提供服務支付費用有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅發(fā)[2008]86號）明確規(guī)定，母公司為其子公司（以下簡稱子公司）提供各種服務而發(fā)生的費用，應按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務的價格，作為企業(yè)正常的勞務費用進行稅務處理。母公司向其子公司提供各項服務，雙方應簽訂服務合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務的內(nèi)容、收費標準及金額等。凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務費，母公司應作為營業(yè)收入申報納稅，子公司作為成本費用在稅前扣除。母公司向其多個子公司提供同類項服務，其收取的服務費可以采取分項簽訂合同或協(xié)議收取，也可以采取服務分攤協(xié)議的方式，即由母公司與各子公司簽訂服務費用分攤合同或協(xié)議，以母公司為其子公司提供服務所發(fā)生的實際費用并附加一定比例利潤作為向子公司收取的總服務費，在各服務受益子公司（包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）之間按《企業(yè)所得稅法》第四十一條第二款規(guī)定合理分攤。母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。 對于大型集團化企業(yè)，從節(jié)約企業(yè)成本等角度考慮，對于企業(yè)的特定生產(chǎn)經(jīng)營活動，由母公司或核心型企業(yè)集中完成，較之各企業(yè)單獨去完成可能更為節(jié)約，所以就出現(xiàn)了企業(yè)之間特別是集團化企業(yè)之間提供管理或者其他形式的服務這種現(xiàn)象。因為《企業(yè)所得稅法》實行法人稅制，所以對屬于不同獨立法人的母子公司之間，確實發(fā)生提供管理服務的管理費，按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定管理服務的價格，作為企業(yè)正常的勞務費用進行稅務處理是符合《企業(yè)所得稅法》立法精神的。 《企業(yè)所得稅法》第四十一條“企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調(diào)整”。根據(jù)這一規(guī)定，母子公司之間在共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務發(fā)生的成本以及其他各種服務提供方面，就需要按照獨立交易原則進行計算確認。 此外，母公司向子公司提供綜合管理以及其他服務，雙方之間應該簽訂符合獨立交易原則的服務合同或協(xié)議。向多個子公司提供同類型服務的，也可以采取由母公司與各子公司簽訂服務費用分攤合同或協(xié)議的辦法，以母公司為其子公司提供服務所發(fā)生的實際費用并附加一定比例利潤作為向子公司收取的總服務費，在各受益子公司（包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）之間合理分攤。 年終進行企業(yè)所得稅納稅申報，子公司申報向母公司支付的稅前扣除服務費用時，應向主管稅務機關提供與母公司簽訂的服務合同或協(xié)議等與該項費用稅前扣除相關的材料。不能提供相關材料的，支付的服務費用是不能稅前扣除的。 按照獨立交易原則，母子公司之間提供服務支付的費用應該開具符合規(guī)定的發(fā)票，母公司確認為營業(yè)收入繳納相應流轉稅，子公司相應計入成本費用處理。 |
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