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| 增值稅管理新規(guī)專家剖析 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：392 |
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| 增值稅是我國(guó)的第一大稅種，征收對(duì)象主要分一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類。2009年國(guó)內(nèi)增值稅完成18820億元，約占稅收總收入63104億元的30％。長(zhǎng)期以來(lái)，有關(guān)規(guī)范一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容散見(jiàn)在《增值稅暫行條例》、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》等文件中，由于某些文件的變更，增值稅抵扣范圍、一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)等關(guān)鍵內(nèi)容發(fā)生了很大的變化，亟須制訂新的、更規(guī)范的一般納稅人資格認(rèn)定辦法。 廈門國(guó)正稅務(wù)師事物所 副總經(jīng)理 盧俊 我國(guó)稅法根據(jù)國(guó)際上通行的做法，（原來(lái)）對(duì)增值稅納稅人按不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類管理。主要分一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類，并實(shí)行不同的征收和管理方式。從制度設(shè)計(jì)上看，一般納稅人實(shí)行進(jìn)項(xiàng)抵扣制度，按照規(guī)范的增值稅計(jì)算方法，即銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的方法納稅。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人涉及較為復(fù)雜的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算，其增值稅的基本稅率為17%。而小規(guī)模納稅人實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，目前的征收率為3%。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額乘以征收率?！ ≡纫话慵{稅人和小規(guī)模納稅人在繳納增值稅時(shí)適用不同的方法，而且實(shí)際稅負(fù)存在較大差異。 從稅負(fù)上看，不同行業(yè)、不同企業(yè)的增值稅稅負(fù)由于增值率的不同而有所不同。一般納稅人和小規(guī)模納稅人比較，在增值稅轉(zhuǎn)型前，一般納稅人的平均稅負(fù)在7%左右。工業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率為6%，商業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率為3%。由于小規(guī)模納稅人財(cái)務(wù)核算不健全，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以準(zhǔn)確掌握其銷售收入，因此小規(guī)模納稅人的實(shí)際增值稅稅負(fù)比征收率還要低，導(dǎo)致了國(guó)家稅賦的流失?！ 榱烁淖冞@種狀況，最近，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了國(guó)家稅務(wù)總局令2010年第22號(hào)《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》，提出實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)性固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅金可以抵扣，同時(shí)降低一般納稅人的認(rèn)定門檻?！ B大管理學(xué)院會(huì)計(jì)專業(yè)碩士中心副主任 李成 這次管理辦法出臺(tái) 可以說(shuō)是對(duì)原來(lái)的相關(guān)規(guī)定一個(gè)有力的補(bǔ)充 同時(shí)它也是配合新增值稅暫行條例的發(fā)布和實(shí)施 那我們說(shuō)新的管理辦法 核心的思想就是將除了那些情況特殊的納稅人之外 只要是增值稅納稅人 都納入到增值稅一般納稅人的管理體系當(dāng)中 具體來(lái)說(shuō)就是對(duì)那些年應(yīng)納增值稅銷售額達(dá)標(biāo)的企業(yè) 必須認(rèn)定為一般納稅人 那么對(duì)于那些只要有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所 同時(shí)又能夠合法設(shè)帳 進(jìn)行準(zhǔn)確核算的企業(yè) 是鼓勵(lì)其納稅到增值稅一般納稅人體系當(dāng)中來(lái) 只有那些個(gè)人和沒(méi)有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所 經(jīng)常發(fā)生增值稅行為的企業(yè)不需要納入一般納稅人的體系 廈門市國(guó)稅局貨勞處 曾艷梅 一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的降低體現(xiàn)在兩方面。一是按照2008年底修訂的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為：從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬(wàn)元以下（含本數(shù)）；其他納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下（含本數(shù)）。 這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)相比原來(lái)工業(yè)企業(yè)100萬(wàn)元、商業(yè)企業(yè)180萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)定門檻大為降低。二是規(guī)定年銷售額雖然達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)，但有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的小規(guī)模納稅人，也可以申請(qǐng)一般納稅人資格 不過(guò)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，一些行業(yè)的小規(guī)模納稅人升格為增值稅一般納稅人的意愿并不高。 陳先生從事木材生意已經(jīng)有好幾年了，隨著銷售額的逐年提高，目前他已經(jīng)具備了升格為一般納稅人的條件，但是因?yàn)槎愂詹煌?，一直沒(méi)有去轉(zhuǎn)為增值稅一般納稅人?！ ∧静慕?jīng)營(yíng)者 陳先生 因?yàn)樵瓉?lái)一般納稅人的稅(平均)是6.5% 現(xiàn)在改為小規(guī)模納稅人(平均)是3% 無(wú)形中就少了3.5個(gè)百分點(diǎn) 所以我們企業(yè)相對(duì)不愿意轉(zhuǎn)為一般納稅人 思明稅務(wù)分局稅收管理科 林軍 我們小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)改變了以后 今年我們大概需要認(rèn)定為一般納稅人的小規(guī)模納稅人有大約270戶左右 確實(shí)是有一些企業(yè) 不愿意轉(zhuǎn)為一般納稅人 可能是考慮到一些行業(yè)取得進(jìn)項(xiàng)比較困難 還有一些企業(yè)從他的測(cè)算來(lái)講 認(rèn)定為一般納稅人的話可能稅負(fù)會(huì)變高了 而且有些人還會(huì)覺(jué)得說(shuō) 認(rèn)定為一般納稅人在申報(bào)需要的事項(xiàng) 辦理的事項(xiàng)比較多比較煩瑣 因此，一些小規(guī)模納稅人采取了各種方法，逃避轉(zhuǎn)為增值稅一般納稅人?！ ∷济鞫悇?wù)分局稅收管理科 林軍 為了規(guī)避升格為增值稅一般納稅人，這些小規(guī)模納稅人大多采取兩種辦法：一是“注銷———登記———再注銷”反復(fù)登記，即小規(guī)模納稅人在達(dá)到一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)前就注銷登記，隨后再重新辦理登記，循環(huán)往復(fù)，成為“長(zhǎng)不大”的小規(guī)模納稅人。二是“化整為零”開發(fā)票，即當(dāng)某項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)需要開具發(fā)票時(shí)，就冒用他人的姓名到稅務(wù)部門代開銷售發(fā)票，并按3%稅率繳納稅款，借機(jī)取得銷售發(fā)票的同時(shí)，也降低了企業(yè)銷售額，避免跨出小規(guī)模納稅人“門檻”?！ ?duì)此，有關(guān)專家指出，如果經(jīng)營(yíng)者人為地逃避轉(zhuǎn)為增殖稅一般納稅人，這種行為一經(jīng)稅務(wù)部門核實(shí)，將會(huì)受到比較大的處罰。 廈門國(guó)正稅務(wù)師事物所 副總經(jīng)理 盧俊 不愿意轉(zhuǎn)的話 稅務(wù)機(jī)關(guān)也有權(quán)進(jìn)行強(qiáng)制的認(rèn)定 如果你不轉(zhuǎn)的話 就是有可能你在這個(gè)期間 稅務(wù)機(jī)關(guān)還沒(méi)有給你認(rèn)定 但是等到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定以后你這個(gè)符合條件到轉(zhuǎn)之間的這個(gè)稅是不能抵扣的 進(jìn)項(xiàng)稅額是不能抵扣的 那就是按增值稅稅率17%來(lái)征收 這樣企業(yè)的負(fù)擔(dān)就大了....就是按照不含稅銷售額的17%來(lái)征稅 進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣 廈大管理學(xué)院會(huì)計(jì)專業(yè)碩士中心副主任 李成 小規(guī)模納稅的這類企業(yè) 很有可能已經(jīng)進(jìn)入了一般納稅人的范圍內(nèi) 因此按照新的管理辦法 他必須要申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人 我們說(shuō)如果小規(guī)模納稅人不去申請(qǐng)和認(rèn)得的話 那么他將除了不能按照3%的小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)增收之外 還要獲得進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的損失 我想這是得不償失的 《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》規(guī)定，對(duì)于銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，應(yīng)當(dāng)在申報(bào)期結(jié)束后40日（工作日）內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》，認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認(rèn)定，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人。與《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定辦法》的規(guī)定相比，納稅人不再需要提供營(yíng)業(yè)執(zhí)照，有關(guān)合同、章程、協(xié)議書以及銀行賬號(hào)證明等資料?！ B門市國(guó)稅局貨勞處 曾艷梅 對(duì)于年銷售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的納稅人提出認(rèn)定申請(qǐng)的，納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)表，并提供《稅務(wù)登記證》副本，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和辦稅人員的身份證明及其復(fù)印件，會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格證明或者與中介機(jī)構(gòu)簽訂的代理記賬協(xié)議及其復(fù)印件，經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場(chǎng)地證明及其復(fù)印件等資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人申請(qǐng)以后，根據(jù)需要進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn)，認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認(rèn)定?！ 〈送?，對(duì)于年應(yīng)稅銷售額未達(dá)標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，《管理辦法》還給予了納稅人選擇權(quán)：如果未來(lái)銷售市場(chǎng)主要為增值稅一般納稅人，且對(duì)方要求開具增值稅專用發(fā)票，提前認(rèn)定成一般納稅人有利于業(yè)務(wù)開拓和市場(chǎng)占領(lǐng)，增加企業(yè)收入和股東盈利；如果未來(lái)銷售對(duì)象不需增值稅專用發(fā)票，且應(yīng)稅銷售額達(dá)不到一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，還是選擇小規(guī)模納稅人較好，因?yàn)槠涔芾磉\(yùn)營(yíng)成本較低，對(duì)增加企業(yè)（股東）價(jià)值有利。當(dāng)然，待年應(yīng)稅銷售額超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，必須申請(qǐng)認(rèn)定成為一般納稅人，否則，其稅負(fù)將大大增加，盈利空間被擠壓?！ B門國(guó)正稅務(wù)師事物所 副總經(jīng)理 盧俊 《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》以總局令的形式發(fā)布，顯示出國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定的高度重視，因?yàn)榭偩至钜咽菄?guó)家稅務(wù)總局權(quán)限內(nèi)能夠發(fā)布的效力級(jí)次最高的部門規(guī)章。結(jié)合國(guó)家稅務(wù)總局最近出臺(tái)的《關(guān)于辦理2009年銷售額超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人認(rèn)定問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕35號(hào)）規(guī)定，可以看出，稅務(wù)機(jī)關(guān)以后每年會(huì)將小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人列入常態(tài)工作，加大對(duì)增值稅一般納稅人的管理力度。 廈大管理學(xué)院會(huì)計(jì)專業(yè)碩士中心副主任 李成 從理論上來(lái)說(shuō) 增值稅之所以能夠保持稅收的增值性是由于它具有完整的抵扣鏈條 能夠保持個(gè)環(huán)節(jié)的稅負(fù)公平 那么先行稅制 將增值納稅人割裂為一般納稅人和小規(guī)模納稅人 人為地割斷了這個(gè)鏈條 因此造成了兩類納稅人的稅負(fù)不公平 那么我們說(shuō)這次的改革是將小規(guī)模納稅人納入到一般納稅人的管理體系當(dāng)中來(lái)彌補(bǔ)這個(gè)鏈條的斷裂 那我們說(shuō)從理論上來(lái)說(shuō) 如果稅負(fù)能夠完全轉(zhuǎn)嫁的話 小規(guī)模納稅人的稅負(fù)并不比一般納稅人低 因此我認(rèn)為對(duì)于那些已經(jīng)達(dá)到一定銷售規(guī)模 并且能夠合法適當(dāng)?shù)男∫?guī)模納稅人 其轉(zhuǎn)為一般納稅人是一條必經(jīng)之路 那么這次改革 也為以后增值稅擴(kuò)大到 建筑業(yè)以及其他行業(yè)提供了一個(gè)鋪墊。 |
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