三輪談判磋商，兩級(jí)會(huì)審核實(shí)。最終，青島市國(guó)稅系統(tǒng)首例對(duì)外大額支付勞務(wù)費(fèi)反避稅案件塵埃落定。膠南市國(guó)稅局調(diào)整某企業(yè)境外勞務(wù)費(fèi)金額1734.93萬(wàn)元，入庫(kù)稅款144.2萬(wàn)元。
起因一次例行特別納稅調(diào)整監(jiān)控
2014年初，山東省膠南市國(guó)稅局反避稅工作人員對(duì)轄區(qū)內(nèi)450余戶外資企業(yè)采取了例行的關(guān)聯(lián)申報(bào)審核、前期監(jiān)控和后續(xù)跟蹤管理等特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理，意外發(fā)現(xiàn)轄區(qū)內(nèi)一個(gè)從事合成橡膠研發(fā)及生產(chǎn)的外商獨(dú)資企業(yè)毛利率變動(dòng)較大，企業(yè)利潤(rùn)呈現(xiàn)跳躍式盈虧的現(xiàn)象。詳細(xì)查看該企業(yè)資料后，檢查人員發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)原材料全部從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)且產(chǎn)品全部在國(guó)內(nèi)銷售，從成立來(lái)銷售收入處于上升狀態(tài)，2011年~2013年銷售額相對(duì)固定，達(dá)到了1.5億元左右，但是利潤(rùn)出現(xiàn)跳躍式虧損，且變動(dòng)幅度高達(dá)20%左右。如此異常的毛利率變動(dòng)引起了稅務(wù)人員的警覺(jué)，這種跳躍式虧損且變動(dòng)較大的跨國(guó)企業(yè)，是否存在通過(guò)稅收籌劃避稅的嫌疑？帶著這一疑問(wèn)，檢查人員開(kāi)始了調(diào)查。
調(diào)查一紙看似簡(jiǎn)單的勞務(wù)合同信息
稅務(wù)人員對(duì)該企業(yè)的情況展開(kāi)詳細(xì)的案頭審核和分析，他們從分析納稅人基本情況、關(guān)聯(lián)企業(yè)和關(guān)聯(lián)交易情況、集團(tuán)企業(yè)股權(quán)架構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況等方面入手，重點(diǎn)分析了其利潤(rùn)（虧損）額、投資及銷售利潤(rùn)（虧損）率、銷售收入的完整性以及成本費(fèi)用支出合理性等。
他們?cè)敿?xì)列出了該企業(yè)存在的疑點(diǎn)：一是該企業(yè)銷售對(duì)象全部為國(guó)內(nèi)非關(guān)聯(lián)企業(yè)，原材料主要是從國(guó)內(nèi)外非關(guān)聯(lián)企業(yè)采購(gòu)，卻存在大量對(duì)外支付境外勞務(wù)費(fèi)的形式；二是通過(guò)查看該企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表和納稅申報(bào)表發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)近幾年銷售收入處于上升狀態(tài)，2011年~2013年該企業(yè)銷售收入呈現(xiàn)相對(duì)固定狀態(tài)，均在1.5億元左右，毛利率更是高達(dá)17%，但是利潤(rùn)卻存在跳躍式虧損；三是該企業(yè)的境外勞務(wù)費(fèi)分別支付給母公司以及兄弟公司，且該企業(yè)每年支付給母公司和兄弟公司境外勞務(wù)費(fèi)所涉及的服務(wù)內(nèi)容完全一樣；四是該企業(yè)對(duì)外支付所發(fā)生的相關(guān)服務(wù)均在境外完成，服務(wù)方式以郵件、電話、電視會(huì)議等方式進(jìn)行。
上述疑點(diǎn)的存在，特別是看似簡(jiǎn)單的勞務(wù)合同的存在更加堅(jiān)定了稅務(wù)人員的信心，將“對(duì)外支付大額勞務(wù)費(fèi)進(jìn)行稅前列支”確定為反避稅調(diào)查的重點(diǎn)。
較量三輪漫長(zhǎng)的稅企談判和磋商
疑點(diǎn)雖然已經(jīng)確認(rèn)，但還缺乏足夠的證據(jù)證實(shí)這些疑點(diǎn)，為進(jìn)一步搞清事實(shí)真相，膠南市國(guó)稅局從取證服務(wù)的真實(shí)性和費(fèi)用的合理性入手，與該企業(yè)展開(kāi)了三個(gè)多月的談判和磋商。
在第一次磋商中，稅務(wù)人員到企業(yè)詢問(wèn)時(shí)，企業(yè)表現(xiàn)出很高的警惕性，處處回避，不愿意與稅務(wù)人員接觸，在稅務(wù)人員希望進(jìn)一步了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，查看企業(yè)接受相關(guān)服務(wù)的證據(jù)時(shí)，企業(yè)以無(wú)法提供等理由搪塞，稅務(wù)人員最終無(wú)功而返。
在第二次磋商中，稅務(wù)人員及時(shí)調(diào)整工作思路和談判方式，并進(jìn)一步查看了該企業(yè)的組織架構(gòu)和各部門工作職責(zé)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在中國(guó)設(shè)有完整的人事及行政部、財(cái)務(wù)部、銷售部、生產(chǎn)部、采購(gòu)部等多個(gè)部門，大額支付的境外勞務(wù)費(fèi)很可能屬于通過(guò)籌劃編制的虛假服務(wù)合同。稅務(wù)人員希望，該企業(yè)提供服務(wù)合同及具體經(jīng)辦人員、服務(wù)的提供和使用方式等資料，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的詢問(wèn)和核查，并具體解釋其支付的管理服務(wù)、行政支持服務(wù)、廣告服務(wù)等具體服務(wù)內(nèi)容的真實(shí)性和合理性。這次，企業(yè)財(cái)務(wù)人員承認(rèn)了對(duì)外支付境外勞務(wù)費(fèi)存在單向收費(fèi)與打包綜合收費(fèi)不合理的事實(shí)，但是對(duì)于對(duì)外支付境外勞務(wù)費(fèi)的具體數(shù)額存在爭(zhēng)議，需要進(jìn)一步向國(guó)外總部請(qǐng)示和匯報(bào)。
在第三次磋商中，稅務(wù)人員重點(diǎn)從企業(yè)同期資料和納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表等細(xì)節(jié)入手，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況與部門職責(zé)，逐一分析、逐一落實(shí)，特別是對(duì)服務(wù)是否提供、提供方式、服務(wù)相關(guān)證據(jù)、服務(wù)的具體收益等方面進(jìn)行了詢問(wèn)和核查。在大量的證據(jù)和事實(shí)面前，該企業(yè)最終同意調(diào)整2008年~2013年度支付的服務(wù)費(fèi)1734.93萬(wàn)元，對(duì)企業(yè)所得稅申報(bào)表進(jìn)行了調(diào)整，調(diào)整補(bǔ)繳稅款144.2萬(wàn)元。
確認(rèn)兩場(chǎng)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅?huì)審工作規(guī)程
盡管企業(yè)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)同意調(diào)整的服務(wù)費(fèi)和補(bǔ)繳的稅款已經(jīng)確認(rèn)，但是為了最大限度挽回國(guó)家稅收，確保反避稅的成果，膠南市國(guó)稅局將詳細(xì)資料提報(bào)至青島市國(guó)稅局特別納稅調(diào)整重大案件會(huì)審委員會(huì)，由省級(jí)會(huì)審人員從疑點(diǎn)的確認(rèn)、證據(jù)的核實(shí)、調(diào)整的金額、適用的法律依據(jù)等方面進(jìn)行了全面的審查和核實(shí)，特別是調(diào)整過(guò)程中所涉及的過(guò)渡稅收優(yōu)惠稅率等進(jìn)行了明確和說(shuō)明，對(duì)企業(yè)調(diào)整的服務(wù)費(fèi)金額1734.93萬(wàn)元和補(bǔ)繳的稅款144.2萬(wàn)元進(jìn)行了確認(rèn)，并同意提報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局組織的案件會(huì)審小組進(jìn)行會(huì)同審議工作。國(guó)家稅務(wù)總局組成的會(huì)審小組進(jìn)一步查看了案件調(diào)查資料、聽(tīng)取了辦案人員的情況介紹并召開(kāi)了案情分析會(huì)，對(duì)案件調(diào)查過(guò)程中的法律依據(jù)、證據(jù)支持、調(diào)整原則及方法等內(nèi)容進(jìn)行了說(shuō)明，最終同意了該局提出的調(diào)整意見(jiàn)。根據(jù)兩級(jí)會(huì)審的意見(jiàn)，膠南局向該企業(yè)送達(dá)了《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書》，在該企業(yè)表示無(wú)異議后，向企業(yè)送達(dá)了《特別納稅調(diào)整通知書》，調(diào)整服務(wù)費(fèi)金額1734.93萬(wàn)元，補(bǔ)繳稅款144.2萬(wàn)元。一場(chǎng)歷時(shí)10個(gè)月的青島市首例對(duì)外支付境外勞務(wù)費(fèi)的反避稅調(diào)查工作就此結(jié)束。
青島市國(guó)稅局國(guó)際處領(lǐng)導(dǎo)表示：下一步，青島市國(guó)稅局將積極總結(jié)提煉行業(yè)管理模板，使不同水平的反避稅人員都能按照行業(yè)模板“按圖索驥”，提升反避稅工作水平，最大限度保護(hù)國(guó)家稅收。 |
