一、引出“簡易申報”和“簡并征期”兩個概念
（一）相關(guān)規(guī)定
1、《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》（國家稅務(wù)總局第16號令，以下簡稱16號令）第十二條規(guī)定：
“定期定額戶可以委托經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的銀行或其他金融機(jī)構(gòu)辦理稅款劃繳。
凡委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)辦理稅款劃繳的定期定額戶，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報告開戶銀行及賬號。其賬戶內(nèi)存款應(yīng)當(dāng)足以按期繳納當(dāng)期稅款。其存款余額低于當(dāng)期應(yīng)納稅款，致使當(dāng)期稅款不能按期入庫的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按逾期繳納稅款處理；對實行簡易申報的，按逾期辦理納稅申報和逾期繳納稅款處理?！?/font> 2、國家稅務(wù)總局第16號令第十六條規(guī)定：
“定期定額戶經(jīng)營地點(diǎn)偏遠(yuǎn)、繳納稅款數(shù)額較小，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款有困難的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定簡并征期。……”
由上面兩條，引出了“簡易申報”和“簡并征期”兩個概念，而這兩個概念源于《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》第三十六條“實行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等申報納稅方式?！?/font> 而在征管法實施細(xì)則實施之后，國家稅務(wù)總局在《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹<中華人民共和國稅收征收管理法>及其實施細(xì)則若干具體問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕47號）一文中對“簡易申報”、“簡并征期”兩個概念進(jìn)行了定義：
“簡易申報”是指實行定期定額繳納稅款的納稅人在法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限內(nèi)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以視同申報。
“簡并征期”是指實行定期定額繳納稅款的納稅人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以采取將納稅期限合并為按季、半年、年的方式繳納稅款，具體期限由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)具體情況確定。
由此看出，“簡易申報”、“簡并征期”是兩個不同口徑、不同性質(zhì)的概念。 （二）兩者的聯(lián)系和區(qū)別
1、兩者的共同點(diǎn)：
（1）從征管法實施細(xì)則第三十六條和國稅發(fā)〔2003〕47號文件來看，二者都是對實行定期定額繳納稅款的納稅人來說的。
（2）從16號令第十二條、第十六條來看，二者又都是對個體戶來說的。
由此可以得出，它們都是對實行定期定額繳納稅款的個體戶來說的。 2、兩者的區(qū)別：
（1）前者強(qiáng)調(diào)的是對于雙定戶在繳納稅款的同時，未分期報送納稅申報表的情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)視同不視同納稅人已經(jīng)辦理納稅申報的問題；而后者強(qiáng)調(diào)的是，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，雙定戶在申報的方式上可以采取時間長短不同的納稅期限繳稅的問題。
（2）兩者既不是并列的關(guān)系，也不是遞進(jìn)的關(guān)系，它們是從不同的方面、不同的性質(zhì)上對雙定戶的申報與申報期限上所作出的不同規(guī)定。 二、從實行“簡并征期”和未實行“簡并征期”的雙定戶的角度分別對“簡易申報”的理解
(一）雙定戶在不采取16號令第十二條第一款規(guī)定的“委托經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的銀行或其他金融機(jī)構(gòu)辦理稅款劃繳”的繳稅方式，而是采取是上門申報繳稅或者其他的繳稅方式繳稅的情況下，對“簡易申報”的理解：
1、無論是實行“簡并征期”，還是未實行“簡并征期”的雙定戶，只要其在法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限內(nèi)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以視同申報。此時，這種情形就是國稅發(fā)〔2003〕47號所說的“簡易申報”。 2、無論是實行“簡并征期”，還是未實行“簡并征期”的雙定戶，只要其在法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限內(nèi)沒有繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)就不視同其申報，而是要按逾期辦理納稅申報和逾期繳納稅款處理。 （二）雙定戶在采取16號令第十二條第一款規(guī)定的“委托經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的銀行或其他金融機(jī)構(gòu)辦理稅款劃繳”的繳稅方式下，在適用16號令第十二條的內(nèi)容上，可以從下面兩方面來對“簡易申報”的理解：
1、都在法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限內(nèi)繳納稅款的情形。
（1）對于沒有實行“簡并征期”的戶，即按月納稅戶，只要其在法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限內(nèi)繳納稅款的，就可以視同申報，此時，這種情形就是國稅發(fā)〔2003〕47號所說的“簡易申報”；
（2）對于實行“簡并征期”的戶（含按季度、按半年、按年繳稅戶）只要其在法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限內(nèi)繳納稅款的，也可以視同申報，此時，這種情形也是國稅發(fā)〔2003〕47號所說的“簡易申報”。 2、都沒有在法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限內(nèi)繳納稅款的情形。
16號令第十二條第二款規(guī)定“凡委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)辦理稅款劃繳的定期定額戶，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報告開戶銀行及賬號。其賬戶內(nèi)存款應(yīng)當(dāng)足以按期繳納當(dāng)期稅款。其存款余額低于當(dāng)期應(yīng)納稅款，致使當(dāng)期稅款不能按期入庫的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按逾期繳納稅款處理?！?，就是說對于雙定戶來說，無論對其征收方式是實行“簡并征期”還是未實行“簡并征期”：
只要其委托經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的銀行或其他金融機(jī)構(gòu)辦理稅款劃繳，且向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報告開戶銀行及賬號，其該賬戶存款余額低于當(dāng)期應(yīng)納稅款，致使當(dāng)期稅款不能按期入庫的，稅務(wù)機(jī)關(guān)只按逾期繳納稅款處理。 對于“其存款余額低于當(dāng)期應(yīng)納稅款，致使當(dāng)期稅款不能按期入庫的，……”這句話可以這樣理解：因為納稅人在納稅賬戶上有存款，即存款有余額，說明納稅已經(jīng)申報了一部分稅款。那這樣的話，稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)然即可視同申報了，納稅人只不過未繳清稅款而已，故按照“逾期繳納稅款處理”，只需要加收滯納金，而對其不按照征管法第六十二條“納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款?！钡囊?guī)定處理，不認(rèn)定為未按規(guī)定申報，而不予行政處罰。此時，該種情形也應(yīng)認(rèn)定為國稅發(fā)〔2003〕47號所說的“簡易申報”。 （三）對16號令第十二條第二款規(guī)定“……對實行簡易申報的，按逾期辦理納稅申報和逾期繳納稅款處理?！钡睦斫狻?br>16號令第十二條有二款，第一款是說納稅人可以采取“委托經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的銀行或其他金融機(jī)構(gòu)辦理稅款劃繳”的繳稅方式，這是授權(quán)性的法律規(guī)范。 第二款是把納稅人采取第一款所說的繳稅方式，即“委托經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的銀行或其他金融機(jī)構(gòu)辦理稅款劃繳”的繳稅方式作為前提，對所有采取這種繳稅方式的雙定戶來規(guī)范的，這一款又是義務(wù)性法律規(guī)范。這一款有三層意思：
第一層意思為凡委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)辦理稅款劃繳的定期定額戶，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報告開戶銀行及賬號。
第二層意思是所有委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)辦理稅款劃繳的定期定額戶，在通過這種繳稅方式繳稅時候，在納稅期限內(nèi)，其向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報告的開戶銀行的賬號內(nèi)的存款應(yīng)當(dāng)足以繳納當(dāng)期稅款。
第三層意思是所有委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)辦理稅款劃繳的定期定額戶以銀行或其他金融機(jī)構(gòu)辦理稅款劃繳的繳稅方式繳稅時候，在納稅期限內(nèi)，把其向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報告的開戶銀行的賬號內(nèi)的存款余額低于當(dāng)期應(yīng)納稅款作為前提，又用分號分出兩層意思，這兩層意思是對稅務(wù)機(jī)關(guān)處理行為的規(guī)范，分號前表述的是納稅人的存款余額低于當(dāng)期應(yīng)納稅款，致使當(dāng)期稅款不能按期入庫的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按逾期繳納稅款處理，而不是按逾期辦理納稅申報和逾期繳納稅款處理；分號后，表述的是對實行簡易申報的納稅人，發(fā)生上述行為按逾期辦理納稅申報和逾期繳納稅款處理。 這第三層意思，分號前后表述的稅務(wù)機(jī)關(guān)處理規(guī)范不是并列的關(guān)系，也不是遞進(jìn)的關(guān)系，讓人理解不透，尤其是在“簡易申報”上，通過與前面的分析對比，更是產(chǎn)生模糊，不知如何操作是好。在第三層意思上，從立法者的初衷推測，應(yīng)該是以分號為分界點(diǎn)，分號前面說的是對于實行委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)辦理稅款劃繳的雙定戶在上述所說的當(dāng)期稅款不能按期入庫情形下，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該如何處理；而分號后應(yīng)該說的是對于未實行委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)辦理稅款劃繳的雙定戶在當(dāng)期稅款不能按期入庫情形下，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該如何處理。 作者單位：江蘇新沂地稅局 |
