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| 學(xué)習(xí)《關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》兼談企業(yè)所得稅差異協(xié)調(diào) |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：1015 |
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| 根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對(duì)企業(yè)和單位（包括企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體工商戶等，以下簡稱企業(yè)）在營銷活動(dòng)中以折扣折讓、贈(zèng)品、抽獎(jiǎng)等方式，向個(gè)人贈(zèng)送現(xiàn)金、消費(fèi)券、物品、服務(wù)等（以下簡稱禮品）有關(guān)個(gè)人所得稅問題通知如下： 一、企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個(gè)人所得稅： 1.企業(yè)通過價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)； 2.企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等； 3.企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。 兩壺酒鐘斐點(diǎn)評(píng)— 《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的批復(fù)》（國稅函[2002]629號(hào)）只是一個(gè)批復(fù)，原請(qǐng)示文件的內(nèi)容并不清楚。也有部地區(qū)作出了進(jìn)一步的解釋，比如福建省地方稅務(wù)局、北京市地方稅務(wù)局、重慶市地方都有類似的規(guī)定，對(duì)打折、返利銷售等方式開展的商業(yè)促銷活動(dòng)，屬于企業(yè)給予的折扣或者折讓，不征收個(gè)稅。黑龍江省地方稅務(wù)局還對(duì)劃分不清楚的折扣折讓，暫扣除50%的金額后，按“偶然所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。而更多的地方則沒有規(guī)定，實(shí)務(wù)中爭議再所難免。從《通知》規(guī)定看，不論是現(xiàn)金形式還是實(shí)物形式的折扣折讓，只要是銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程發(fā)生的，所打折扣都不是給客戶的補(bǔ)助，都不征收個(gè)稅。《通知》充分體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式原則。 企業(yè)所得稅中現(xiàn)金形式的折扣折讓不必說，實(shí)物折扣也有同樣的規(guī)定，《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題》（國稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定，企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。 二、企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳： 1.企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅?！ ?.企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。 3.企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。 兩壺酒鐘斐點(diǎn)評(píng)— 和第一條規(guī)定相對(duì)應(yīng)只要不是銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程發(fā)生的，所打折扣都則是給個(gè)人的補(bǔ)助了，征收個(gè)人所得稅理所當(dāng)然。額外抽獎(jiǎng)則是例外，也有的很多抽獎(jiǎng)僅僅是象征性的，金額很小，實(shí)際上也只是打一點(diǎn)折扣，但實(shí)務(wù)難以界定，所以也只能一并界定為“偶然所得”。 向個(gè)人贈(zèng)送禮品，企業(yè)所得稅處理則相對(duì)復(fù)雜一點(diǎn)，首先，資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變，應(yīng)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號(hào)）規(guī)定視同銷售確定收入；其次，應(yīng)根據(jù)贈(zèng)送禮品不同性質(zhì)確定扣除限額，并不一律是捐贈(zèng)。如果是企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，向客戶贈(zèng)送禮品，屬于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定扣除；如果企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向客戶贈(zèng)送禮品，則是交際應(yīng)酬費(fèi)屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定扣除；如果贈(zèng)送禮品給于本企業(yè)業(yè)務(wù)無關(guān)的個(gè)人則屬于非廣告性質(zhì)贊助支出，不得扣除。 三、企業(yè)贈(zèng)送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場銷售價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得；是外購商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實(shí)際購置價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得。 兩壺酒鐘斐點(diǎn)評(píng)— 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號(hào)）規(guī)定，視同銷售屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅規(guī)定一至，稅種之間充分協(xié)調(diào)。 唯一不同的是企業(yè)所得稅對(duì)外購商品的實(shí)際購置價(jià)格有一定的限制。《國家稅務(wù)總局關(guān)于做2009年度企 業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2010]148號(hào)）[無效文件] 第三條第（八）款規(guī)定：國稅函[2008]828號(hào)第三條規(guī)定，企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)不是以 銷售為目的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置。個(gè)人所得稅則沒有規(guī)定，這是對(duì)個(gè)人的所得稅優(yōu)惠了。 四、本通知自發(fā)布之日起執(zhí)行。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函[2000]57號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的批復(fù)》（國稅函[2002]629號(hào)）第二條同時(shí)廢止。 |
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