《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》（財稅〔2012〕15號）規(guī)定，自2011年12月1日起，增值稅納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及每年繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。《財政部關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定〉的通知》（財會〔2012〕13號）明確了增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會計處理。 該項(xiàng)會計處理是參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》進(jìn)行處理的：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當(dāng)期損益。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用來補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計入當(dāng)期損益；用于補(bǔ)償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計入當(dāng)期的損益。 例，甲企業(yè)系增值稅一般納稅人，2011年12月20日首次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備價稅合計1860元，通過銀行轉(zhuǎn)賬付款，采用年限平均法計提折舊，折舊年限稅會一致，均為5年，2012年~2016年每年每月計提折舊31元，2012年起每年繳納技術(shù)維護(hù)費(fèi)用400元。試分析會計及稅務(wù)處理。
會計處理及企業(yè)所得稅處理
財會差異：對于與收益相關(guān)的一次性計入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助，會計與企業(yè)所得稅法都要求在收到補(bǔ)助的當(dāng)期確認(rèn)，二者沒有差異，不需要進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅調(diào)整；對于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與多個期間有關(guān)的收益性政府補(bǔ)助，會計核算中要分期確認(rèn)，企業(yè)所得稅法認(rèn)為增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額相當(dāng)于補(bǔ)貼收入，除另有規(guī)定外，要求一次性確認(rèn)收入，并入當(dāng)年利潤征收企業(yè)所得稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表〉的補(bǔ)充通知》（國稅函〔2008〕1081號）規(guī)定，企業(yè)所得稅申報表附表三第十一行填報納稅人取得的不屬于稅收規(guī)定的不征稅收入、免稅收入以外的其他政府補(bǔ)助，按照國家統(tǒng)一會計制度確認(rèn)為遞延收益，稅收處理應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的數(shù)額。 上例會計及企業(yè)所得稅處理如下：
1.2011年甲企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付的金額，借記“固定資產(chǎn)”1860元，貸記“銀行存款”1860元。 2.2011年購入專用設(shè)備按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”（此科目用于記錄一般納稅人按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，如為小規(guī)模納稅人，則通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目核算）1860元，貸記“遞延收益”1860元。 在計算2011年企業(yè)所得稅時，將會計中未確認(rèn)為收入的“遞延收益”1860元，做納稅調(diào)增1860元：按國稅函〔2008〕1081號文件規(guī)定，在企業(yè)所得稅申報表附表三第十一行第一列“賬載金額”填0，第二列“稅收金額”填1860元，第三列“調(diào)增金額”為1860元，繳納企業(yè)所得稅。 2012年1月~2016年12月每月計提折舊1860÷5÷12＝31（元）。借記“管理費(fèi)用”等31元，貸記“累計折舊”31元；同時，借記“遞延收益”31元，貸記“管理費(fèi)用”等31元（有別于按政府補(bǔ)助貸記“營業(yè)外收入”的賬務(wù)處理）。在計算2012年企業(yè)所得稅時，對于會計將遞延收益分5年期沖減管理費(fèi)用372元（31×12），要做納稅調(diào)減372元：通過企業(yè)所得稅申報表附表三第十一行第一列“賬載金額”填372，第二列“稅收金額”填0元，第四列“調(diào)減金額”為372元。2012年~2016年5年中在計算當(dāng)年企業(yè)所得稅時，均按上述金額進(jìn)行納稅調(diào)減。 3.2012年甲企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)400元，則
借：管理費(fèi)用 400元
貸：銀行存款 400元 按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”（此科目用于記錄一般納稅人按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，如為小規(guī)模納稅人，則通過
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 400元
貸：管理費(fèi)用 400元
?。ㄓ袆e于政府補(bǔ)助貸記“營業(yè)外收入”的賬務(wù)處理）。 對于與收益相關(guān)的一次性計入當(dāng)期損益的400元，會計與企業(yè)所得稅法都要求在收到補(bǔ)助的當(dāng)期確認(rèn)，二者沒有差異，不需要進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅調(diào)整。
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