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| 不繳少繳緣何在——關(guān)于稅務(wù)案件定性問(wèn)題的探討 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/21 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：493 |
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| 稅務(wù)案件的定性是稅務(wù)檢查的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，直接涉及納稅人應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任和稅務(wù)機(jī)關(guān)處理案件應(yīng)掌握的基本原則。筆者發(fā)現(xiàn)，在目前查處的稅務(wù)案件中，定性的表述大多是“不繳少繳稅款”，竊以為大有商榷之必要。 一般來(lái)說(shuō)，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)檢查，往往能發(fā)現(xiàn)納稅人未按規(guī)定履行納稅義務(wù)、不繳或少繳稅款的事實(shí)。但是，“不繳少繳稅款”僅僅是納稅人行為的外在表現(xiàn)和造成的后果，不能作為案件定性的結(jié)論性詞句來(lái)使用。舉個(gè)明顯的例子：某位病人咳嗽發(fā)燒，僅僅是其表面的病理特征，醫(yī)生只能判斷為“感冒”、“肺炎”或其他疾病，對(duì)癥施治。如同把咳嗽發(fā)燒定性為“咳嗽發(fā)燒”一樣，把納稅人不繳少繳稅款定性為“不繳少繳稅款”，也是毫無(wú)意義的。 根據(jù)《稅收征管法》的法律條文和立法精神，納稅人未繳少繳稅款的原因可以分為以下幾種：一是因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，適用稅法不當(dāng)或執(zhí)法行為違法；二是因納稅人非故意的計(jì)算錯(cuò)誤；三是納稅人偷稅、抗稅和騙稅；四是欠稅。除此之外，沒(méi)有其他的情形。因此，針對(duì)納稅人是否依法履行納稅義務(wù)而實(shí)施的稅務(wù)檢查也只能出現(xiàn)上述四種結(jié)果，分別予以處理。（參見(jiàn)2003年2月國(guó)家稅務(wù)總局編輯出版的《新征管法及其實(shí)施細(xì)則培訓(xùn)教程》） 需要注意的是，有的同志認(rèn)為，對(duì)納稅人由于不申報(bào)導(dǎo)致的不繳少繳稅款，可以依據(jù)《稅收征管法》第64條第2款的規(guī)定定性為“不繳少繳”。（該款規(guī)定：納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款）其實(shí)，依照最高人民法院2002年11月4日發(fā)布的《關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件的具體應(yīng)用法律若干問(wèn)題的解釋》（法釋[2002]33號(hào)）第2條之規(guī)定，納稅人已經(jīng)辦理稅務(wù)登記的，均應(yīng)認(rèn)定為“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)”；如果造成了不繳少繳稅款，即符合偷稅的構(gòu)成要件。至于其他未辦理登記、依法不需要登記的納稅人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)不繳稅款的情況，更明顯屬于偷稅無(wú)疑。最高法院的文件是對(duì)《刑法》的解釋?zhuān)缎谭ā泛汀墩鞴芊ā范际峭ㄟ^(guò)全國(guó)人大或其常委會(huì)制定，三者關(guān)于稅務(wù)案件定性方面的內(nèi)容是相互對(duì)應(yīng)、一脈相承的關(guān)系，并不存在也不可能存在矛盾之處?？梢?jiàn)，“不申報(bào)不繳稅”只是納稅人偷稅的手段之一，直接產(chǎn)生了逃避納稅的結(jié)果，應(yīng)當(dāng)按照偷稅來(lái)定性和對(duì)待。 當(dāng)然，按照稅種稅目和所屬時(shí)間的不同，具體某個(gè)納稅人少繳稅款產(chǎn)生的原因也可能是多種多樣的，不排除同時(shí)涉及欠稅、偷稅、適用稅收法規(guī)錯(cuò)誤、稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法不當(dāng)?shù)葟?fù)雜情況。為規(guī)范稅務(wù)案件定性的尺度與口徑，筆者建議上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此統(tǒng)一作出明確的規(guī)定，使案件定性在法律上、邏輯上、術(shù)語(yǔ)上都能達(dá)到合理嚴(yán)密，準(zhǔn)確無(wú)誤。 |
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