國稅函[2009]601號文件第二條第一款第（一）項所列情形。
如果申請人不存在向非香港居民企業(yè)分配利潤的情況，則不構(gòu)成本項所指的不利因素。
二、申請人從事國稅函[2009]601號文件第二條第一款第（二）項所述“持有所得據(jù)以產(chǎn)生的財產(chǎn)或權(quán)利”的投資類活動，應(yīng)屬于經(jīng)營活動。
構(gòu)成本項所列不利因素的“沒有或幾乎沒有其他經(jīng)營活動”，是指申請人除擁有單個投資項目外，再無其他投資項目或其他不同類型經(jīng)營活動。
對于為單個項目所設(shè)立的投資公司，不能僅以此一項不利因素，否定其受益所有人身份，還要結(jié)合其他因素綜合判定。
三、分析申請人資產(chǎn)是否與所得數(shù)額匹配時，應(yīng)當綜合分析申請人的資產(chǎn)情況，不應(yīng)將“資產(chǎn)”等同于注冊資本。對注冊資本過低的申請人應(yīng)結(jié)合其資金來源、投資風險承擔等情況分析其資產(chǎn)與所得數(shù)額是否匹配。
分析申請人的人員配置與所得數(shù)額是否匹配時，應(yīng)當著重分析和審查其人員的職責與工作實質(zhì)（申請人應(yīng)提供相關(guān)情況），不應(yīng)僅依據(jù)人員數(shù)量及人員費用的支付與否等做出判斷。
四、判斷申請人對于所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的財產(chǎn)或權(quán)利是否有控制權(quán)或處置權(quán)，是否承擔風險及承擔風險的程度時，應(yīng)當從三個方面進行分析：
一是公司章程等相關(guān)法律文件是否有授予申請人相關(guān)控制權(quán)或處置權(quán)的規(guī)定；
二是申請人是否發(fā)生過相關(guān)控制或處置的行為，例如申請人作為投資公司，是否將所分得的股息用于項目投資、配股、轉(zhuǎn)增股本、企業(yè)合并、收購及風險投資等資本運作活動；
三是已發(fā)生的相關(guān)處置行為是否出自申請人自主做出的決定，例如申請人自身股東會或董事會決議等。
不能僅因申請人的股權(quán)受控于上一級公司而否定申請人對所得的控制權(quán)或處置權(quán)。
五、考慮到內(nèi)地與香港間的實際情況，香港實行的境外所得不征稅的來源地征稅原則不作為不利于受益所有人身份判定的關(guān)鍵因素。判定時應(yīng)結(jié)合申請人在香港的稅務(wù)申報情況，以及香港稅收法律的實際進行具體分析
六、對下列情形中申請人的受益所有人身份判定，應(yīng)依據(jù)已有規(guī)定并參考本文件各項內(nèi)容進行，國家稅務(wù)總局公告2012年第30號第三條規(guī)定不應(yīng)理解成對下列情形中申請人的受益所有人身份的否定。
（一）申請人被非上市的香港居民公司100%直接或間接擁有；
（二）申請人與最終控股的香港公司之間存在海外注冊的公司。
七、案件中涉及同一納稅人的同類投資活動所得由不同地方稅務(wù)機關(guān)處理的，各稅務(wù)機關(guān)的處理結(jié)果應(yīng)當一致；涉及因公司經(jīng)營情況發(fā)生實質(zhì)改變，申請人提出按改變后的情況享受相關(guān)《安排》待遇申請的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)予受理，并對申請人相關(guān)變化情況認真核實，按有關(guān)文件規(guī)定對其受益所有人身份進行判定，但判定結(jié)果不影響稅務(wù)機關(guān)針對申請人以前情況所做的判定和處理。
相關(guān)鏈接：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于如何理解和認定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知》（國稅函〔2009〕601號）第二條規(guī)定：
二、在判定“受益所有人”身份時，不能僅從技術(shù)層面或國內(nèi)法的角度理解，還應(yīng)該從稅收協(xié)定的目的（即避免雙重征稅和防止偷漏稅）出發(fā)，按照“實質(zhì)重于形式”的原則，結(jié)合具體案例的實際情況進行分析和判定。一般來說，下列因素不利于對申請人“受益所有人”身份的認定：
?。ㄒ唬┥暾埲擞辛x務(wù)在規(guī)定時間（比如在收到所得的12個月）內(nèi)將所得的全部或絕大部分（比如60%以上）支付或派發(fā)給第三國（地區(qū)）居民
?。ǘ┏钟兴脫?jù)以產(chǎn)生的財產(chǎn)或權(quán)利外，申請人沒有或幾乎沒有其他經(jīng)營活動。
（三）在申請人是公司等實體的情況下，申請人的資產(chǎn)、規(guī)模和人員配置較?。ɑ蛏伲?，與所得數(shù)額難以匹配。
（四）對于所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的財產(chǎn)或權(quán)利，申請人沒有或幾乎沒有控制權(quán)或處置權(quán)，也不承擔或很少承擔風險。
（五）締約對方國家（地區(qū)）對有關(guān)所得不征稅或免稅，或征稅但實際稅率極低。
?。┰诶?jù)以產(chǎn)生和支付的貸款合同之外，存在債權(quán)人與第三人之間在數(shù)額、利率和簽訂時間等方面相近的其他貸款或存款合同。
?。ㄆ撸┰谔卦S權(quán)使用費據(jù)以產(chǎn)生和支付的版權(quán)、專利、技術(shù)等使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同之外，存在申請人與第三人之間在有關(guān)版權(quán)、專利、技術(shù)等的使用權(quán)或所有權(quán)方面的轉(zhuǎn)讓合同。
針對不同性質(zhì)的所得，通過對上述因素的綜合分析，認為申請人不符合本通知第一條規(guī)定的，不應(yīng)將申請人認定為“受益所有人”。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于認定稅收協(xié)定中“受益所有人”的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第30號）第三條規(guī)定：
三、申請享受協(xié)定待遇的締約對方居民（以下簡稱申請人）從中國取得的所得為股息的，如果其為在締約對方上市的公司，或者其被同樣為締約對方居民且在締約對方上市的公司100%直接或間接擁有（不含通過不屬于中國居民或締約對方居民的第三方國家或地區(qū)居民企業(yè)間接持有股份的情形），且該股息是來自上市公司所持有的股份的所得，可直接認定申請人的受益所有人身份。
國家稅務(wù)總局解讀《國家稅務(wù)總局關(guān)于認定稅收協(xié)定中“受益所有人”的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第30號）
為了規(guī)范稅收協(xié)定執(zhí)行工作，我局曾于2009年10月27日以《國家稅務(wù)總局關(guān)于如何理解和認定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知》（國稅函[2009]601號）（以下簡稱601號文）做出規(guī)定。隨著工作的進展和問題的產(chǎn)生，我們認為有必要對“受益所有人”問題做出進一步明確。為此，我們擬定了本公告。對于本公告的主要內(nèi)容，政策解讀如下：
一、如果從企業(yè)的成立時間等因素可以判定其沒有避稅目的，是否可以據(jù)此肯定其受益所有人身份？
答：不是這樣的。這是本公告希望明確的問題之一，即受益所有人身份的認定主要按照“實質(zhì)重于形式”的原則，根據(jù)申請人是否對相關(guān)所得具所有權(quán)、控制權(quán)和處置權(quán)等處分的權(quán)利。也就是說，即使沒有避稅目的，申請人也可能因為沒有這些權(quán)利而不具備受益所有人身份。
二、如何判定601號文中各不利因素的存在與否？在多少個因素同時具備的情況下，可以否定受益所有人身份？
答：601號文中各不利因素的存在與否，主要應(yīng)根據(jù)申請人提供的相關(guān)材料做出判斷，無法給出明確的界限，這是國際通行做法。根據(jù)實際工作中積累的經(jīng)驗，我們在公告中列舉了一些材料，稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)申請人提交的這些材料做出判斷，申請人可以通過此類材料證明自己的受益所有人身份。對于在多少個不利因素滿足的情況下才可以否定申請人的受益所有人身份這一問題，同樣無法給出確切的答案。但我們在公告中明確，不能僅因某項（即某一項）不利因素的存在而做出否定的判斷。
三、由于受益所有人身份的認定是個復(fù)雜而耗時的過程，能否制定一些簡便易行的方法？
答：經(jīng)過反復(fù)討論，我們擬定了一個安全港，但僅適用于股息所得。這在國際上也是首創(chuàng)，主要從減少征納成本的角度考慮。安全港的規(guī)定是，在締約對方上市的公司，且該公司為締約對方居民的，則可直接認定其受益所有人身份。或者，申請人被這樣的公司100%直接或間接擁有，且兩者中間沒有第三方國家或地區(qū)的居民企業(yè)存在，則可以直接認定申請人的受益所有人身份。
四、由代理人代為收取所得的情況下，受益所有人還可以申請享受協(xié)定待遇嗎？
答：可以。這是符合國際通行做法的規(guī)定。如果締約對方的居民通過第三方國家或地區(qū)（不論是否與中國簽有稅收協(xié)定）的代理人代為從中國收取所得，這一事實不影響其本身的受益所有人身份認定，也不影響其享受有關(guān)協(xié)定待遇。但在程序上，公告規(guī)定代理人應(yīng)出具相關(guān)聲明，并應(yīng)備有代理合同或指定收款合同等能證明代理人身份的材料。
五、在審批之后，稅務(wù)機關(guān)還可以做出改變嗎？
答：對于上述通過代理人收取所得的情況，公告特別規(guī)定，如果通過信息交換可以確認代理人的受益所有人身份，即在各國稅務(wù)當局現(xiàn)有的合作機制下，如果能證明當初的代理合同只是形式，實質(zhì)上代理人對所得具有所有權(quán)、控制權(quán)和處置權(quán)等權(quán)利，則稅務(wù)機關(guān)可以改變原來的認定結(jié)果。這樣規(guī)定的考慮是，信息交換通常耗時較多，為了使納稅人盡可能快地享受協(xié)定待遇，及時將所得匯出，我們將根據(jù)需要在事后有選擇性地進行信息交換。
對于其他情況下的審批結(jié)果，按照稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部通行的關(guān)于執(zhí)法檢查或監(jiān)督的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
六、受益所有人身份的判定往往復(fù)雜而耗時，這類案件的審批如果不能按照規(guī)定在有關(guān)時限內(nèi)完成，如何處理？
答：從稅源管理和方便納稅人售付匯的雙重角度考慮，公告規(guī)定，因受益所有人等問題難以在規(guī)定時限內(nèi)給出審批結(jié)果時，可以按暫不享受協(xié)定待遇處理。如果事后認定可以享受協(xié)定待遇的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)退還相應(yīng)稅款。
七、受益所有人問題復(fù)雜而又難以制定統(tǒng)一、明確的認定標準，如何保證各地稅務(wù)機關(guān)在具體案件認定時的執(zhí)法一致性？
答：這是非常關(guān)鍵的問題。對此，其他國家（特別是OECD成員國等發(fā)達國家）的做法通常是，將國際稅收問題集中化處理，以避免各地執(zhí)行不一致給國家層面帶來的不利影響。但考慮到我國稅務(wù)機關(guān)的機構(gòu)設(shè)置、稅務(wù)總局負責司局的人力配置和現(xiàn)有稅收征管模式，由稅務(wù)總局統(tǒng)一負責對全國各地所有涉及受益所有人案件的處理這一設(shè)想不現(xiàn)實。為了盡可能解決或緩解該問題，公告規(guī)定，如果需要否定申請人的受益所有人身份，應(yīng)報經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)批準，并報稅務(wù)總局備案。另外還規(guī)定，同一納稅人就類似情形在不同地區(qū)的稅務(wù)機關(guān)申請享受協(xié)定待遇，涉及受益所有人身份認定的，可向稅務(wù)機關(guān)說明情況，相關(guān)稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該互相聯(lián)系、協(xié)商解決，做出相同的處理決定。相關(guān)稅務(wù)機關(guān)不能協(xié)商一致的，應(yīng)層報其共同的上級稅務(wù)機關(guān)處理。
