財(cái)稅[2012]48號(hào)文《關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》（以下簡(jiǎn)稱“48號(hào)文”）對(duì)企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)列支標(biāo)準(zhǔn)做出了最新的政策規(guī)定，填補(bǔ)上了財(cái)稅[2009]72號(hào)文《關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的通知》（以下簡(jiǎn)稱“72號(hào)文”）到期后的政策空白，并在以下幾個(gè)方面做出了調(diào)整：
一、享受扣除優(yōu)惠范圍有所擴(kuò)大，但對(duì)特定行業(yè)的限制仍未放松。48號(hào)文取消了72號(hào)文關(guān)于“部分行業(yè)”的適用范圍限制，應(yīng)該可以看成是對(duì)全部行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的指導(dǎo)意見。根據(jù)文件規(guī)定，基本扣除率仍為15%，除化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）三類制造行業(yè)適用30%的扣除率外，首次將化妝品銷售行業(yè)納入優(yōu)惠范圍。對(duì)煙、酒等特定行業(yè)的限制仍未放松，酒類制造企業(yè)按15%的扣除率計(jì)算扣除限額，而煙草企業(yè)的煙草廣告宣傳費(fèi)仍然不得扣除，沿續(xù)和體現(xiàn)了稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)控功能。
二、對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的分?jǐn)傄?guī)定更為靈活，是48號(hào)文最大的不同之處。主要體現(xiàn)上：
（1）48號(hào)文將適用范圍從采取特許經(jīng)營(yíng)模式的飲料制造企業(yè)的飲料品牌使用方和品牌持有方或管理方之間擴(kuò)大到了所有簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議的關(guān)聯(lián)企業(yè)，降低了行業(yè)稅負(fù)差異。
（2）同時(shí)，費(fèi)用歸集方向也從品牌使用方向牌持有方或管理方單一方向流動(dòng)，變?yōu)樽杂闪鲃?dòng)，對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)，特別是企業(yè)集團(tuán)，是一個(gè)利好消息，可以根據(jù)集團(tuán)內(nèi)各企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，合理進(jìn)行分?jǐn)偦I劃。
（3）基于大企業(yè)集團(tuán)大多具有有效、規(guī)范的財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制，48號(hào)文對(duì)相關(guān)證明材料的管理報(bào)送也較為寬松，取消了72號(hào)文“專案保存以備檢查”的規(guī)定，僅以常規(guī)財(cái)務(wù)資料保管要求加以管理。
關(guān)于“簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除限額時(shí)，對(duì)歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可不計(jì)算在內(nèi)?！痹撊绾卫斫?？ 如2012年某市有A、B兩家關(guān)聯(lián)企業(yè)，根據(jù)簽訂的分?jǐn)倕f(xié)議，B企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的40%歸集到A企業(yè)扣除，B企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入3000萬元，實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)600萬元，稅前可扣除比例為15%，那么2012年可扣除的限額是3000×15%=450萬元。A企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售收入6000萬元，實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)1200萬元，扣除限額為6000×15%=900萬元。 對(duì)于分?jǐn)偟紸企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)有兩種算法：
（1）600×40%=240萬元，B企業(yè)抵扣210萬元，剩余150萬元結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣；
（2）450×40%=180萬元，B企業(yè)抵扣270萬元，剩余結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)同前。雖然從48號(hào)文相關(guān)內(nèi)容出發(fā)，兩種計(jì)算方法都符合文件精神，但考慮到關(guān)聯(lián)企業(yè)抵扣情況，不同的計(jì)算方法還是在總體稅負(fù)水平上存在差異，同上例，按（1）的方法計(jì)算，則B企業(yè)實(shí)際扣除率為210÷3000=7%，A企業(yè)為（240 900）÷6000=19%；同樣道理，按（2）方法，A、B企業(yè)的扣除率分別為18%和9%，這就給關(guān)聯(lián)企業(yè)，特別是企業(yè)集團(tuán)之間根據(jù)各企業(yè)的盈利狀況、稅前未彌補(bǔ)虧損和稅率高低，合理進(jìn)行籌劃。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在設(shè)計(jì)企業(yè)所得稅申報(bào)表和相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)模型指標(biāo)時(shí)，也要及時(shí)加以更新，既保障企業(yè)相關(guān)權(quán)益的落實(shí)，也要防范個(gè)別企業(yè)濫用稅收信賴，弄虛作假或超標(biāo)扣除相關(guān)費(fèi)用。
三、2011年度多繳稅款的處理。由于48號(hào)文發(fā)布時(shí)，2011年度的匯算清繳工作已經(jīng)結(jié)束，72號(hào)文法律失效時(shí)限為2011年1月1日，所以部分按照48號(hào)文可以按30%扣除的企業(yè)仍按15%扣除率計(jì)算匯繳所得稅。按照《征管法》及實(shí)施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定，此類多繳的企業(yè)所得稅，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中扣除，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅?！ ?/font> 作者單位：江蘇省常州市地稅局 |
