隨著中秋臨近，各企業(yè)也在抓緊置辦職工福利用品。近期接到一企業(yè)咨詢，想知道給職工發(fā)放的福利是否可以計入企業(yè)的銷售收入。
具體情況是這樣，該公司規(guī)模較大，員工較多，中秋發(fā)放給員工福利是從商場采購的高壓鍋，該企業(yè)的管理層詢問，該發(fā)放福利的行為在企業(yè)所得稅上視同銷售確認收入，那么能否在賬務(wù)上計入銷售收入。由于員工眾多，發(fā)放福利的商品價值也較高，匯總起來的金額也是比較可觀的，對于管理層業(yè)績的考核也很有幫助。
下面，我們就該案例進行分析如下：
一、該發(fā)放福利行為在企業(yè)所得稅上確認銷售收入。
根據(jù)《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人用于職工獎勵或福利，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。
企業(yè)用外購商品發(fā)放福利費的行為，商品所有權(quán)已經(jīng)從企業(yè)轉(zhuǎn)移給了員工，完全符合上述文件的規(guī)定，因此在企業(yè)所得稅上應(yīng)視同銷售計入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。
二、會計準則講解對于發(fā)放非貨幣性福利的規(guī)定
《企業(yè)會計準則講解2011版第十章職工薪酬》中，對于企業(yè)發(fā)放給職工的非貨幣性福利做了明確規(guī)定，“企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費，計量應(yīng)計入成本費用的職工薪酬金額，相關(guān)收入的確認、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費的處理，與正常商品銷售相同。以外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當按照該商品的公允價值和相關(guān)稅費計入成本費用?！?BR>
因此，該商場發(fā)放外購商品給職工作為福利，不能確認銷售收入，而是應(yīng)按照其公允價值和相關(guān)稅費計入成本費用。
假設(shè)公司用來發(fā)放福利的商品購入成本為100，增值稅率17%。
借：成本費用117
應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 117
應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 17
貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 117
銀行存款等 117
應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）17
這里要說明一下，《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，因此，購進貨物用于集體福利不是視同銷售計提銷項稅，而是進項稅轉(zhuǎn)出。這里要注意，增值稅與企業(yè)所得稅處理是不同的。
此時稅會是有差異的，即會計上不作為收入，但企業(yè)所得稅上視同銷售計入收入。如果該福利商品為自產(chǎn)產(chǎn)品，則根據(jù)準則解決規(guī)定，應(yīng)計入銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本。此時稅會是沒有差異的，企業(yè)所得稅匯算清繳也不需要調(diào)整。
三、企業(yè)所得稅上視同銷售收入金額如何確定
根據(jù)國稅函〔2008〕828號文件第三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生視同銷售情形時，“屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。”
對于這個外購的資產(chǎn)可以按購入的價格確定銷售收入，曾經(jīng)在《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函〔2010〕148號，已失效）中有規(guī)定，“企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時的價格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個納稅年度內(nèi)處置。”
國稅函〔2010〕148號文件雖然已經(jīng)作廢了，但是其對于外購資產(chǎn)用于職工福利的規(guī)定，卻在2014年版的《企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報說明》中有明確體現(xiàn)，“企業(yè)外購資產(chǎn)或服務(wù)不以銷售為目的，用于替代職工福利費用支出，且購置后在一個納稅年度內(nèi)處置的，可以按照購入價格確認視同銷售收入?！?BR>
因此，該公司外購商品用于職工福利費用支出，且購置后在一個納稅年度內(nèi)處置，應(yīng)按照外購價格確認視同銷售收入。
總結(jié)，該公司以外購商品發(fā)放給職工作為福利，在增值稅上不視同銷售計提銷項稅，而是做進項稅額轉(zhuǎn)出；在企業(yè)所得稅上視同銷售確認收入，同時確認視同銷售成本，可以按照購入價格確認收入與成本；按照會計準則規(guī)定，在會計上不能計入銷售收入。 |
