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| 注冊(cè)資本金未按期到位的財(cái)稅政策解答 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：439 |
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| 問題內(nèi)容： 國(guó)稅函[2009]312號(hào)文件中的計(jì)算公式“計(jì)算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個(gè)計(jì)算期，每一計(jì)算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊(cè)資本占借款總額的比例計(jì)算。企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊(cè)資本額÷該期間借款額。” 企業(yè)在2008年12月19日注資，按章程及公司法規(guī)定兩年內(nèi)全部注冊(cè)資本金到位即2010年12月19日。而截止到2010年12月19日仍有部分注冊(cè)資本金沒有到。 那么對(duì)借款利息不允許扣除的期間如何把握？ 第1種理解：2010年不允許企業(yè)所得稅扣除的利息是從2010年12月20日至2010年12月31日此10天的借款利息×該期間未繳足注冊(cè)資本額÷該期間借款額（假設(shè)該10天的借款余額無變化）。如果2011年6月30日全部到位，則（此半年期的借款利息×該期間未繳足注冊(cè)資本額÷該期間借款額）不得抵扣。 第2種理解：2010年12月19日未到位，則按照文件的內(nèi)容中“計(jì)算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個(gè)計(jì)算期”2010年全年的貸款利息都按公式計(jì)算不允許抵扣額，并追溯2009年全年的貸款利息按公式計(jì)算不允許抵扣額，如果2011年6月30日到期，那2011年全年的貸款利息按公式計(jì)算不允許抵扣額。請(qǐng)問以上兩種理解哪個(gè)正確？ 回復(fù)意見： 您好： 您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息簡(jiǎn)要回復(fù)如下： 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2009]312號(hào)）規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 具體計(jì)算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個(gè)計(jì)算期，每一計(jì)算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊(cè)資本占借款總額的比例計(jì)算，公式為： 企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊(cè)資本額÷該期間借款額； 企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和?！ 【C上，您的第一種理解是正確的。 上述回復(fù)僅供參考。有關(guān)具體辦理程序方面的事宜請(qǐng)直接向您的主管或所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢?！ g迎您再次提問。 國(guó)家稅務(wù)總局2011/04/11 資本公積賬戶簡(jiǎn)介 實(shí)收資本賬戶的檢查 “公積”名詞細(xì)心辨 詳解盈余公積和資本公積.doc 注冊(cè)資本能否小于實(shí)收資本？ 盈余公積轉(zhuǎn)增資本后的額度限制？ 現(xiàn)行公司法規(guī)引發(fā)的相關(guān)會(huì)計(jì)問題 上市公司的現(xiàn)金股利及股票股利分配的涉稅問題有哪些？ 納稅人要視同股利分配繳納個(gè)稅的五種情形 盈余公積包括哪些具體項(xiàng)目？如何提?。繉?duì)于提取又是如何核算的 上市公司利潤(rùn)分配的納稅影響與處理 資本公積有哪些明細(xì)項(xiàng)目？哪些可以直接轉(zhuǎn)增資本? 股東借款涉及稅法、工商法、金融法和刑法籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析 對(duì)于股份有限公司增加股本，應(yīng)該掌握哪些重點(diǎn)內(nèi)容？ 法定盈余公積和法定公益金是按企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤(rùn)提取嗎? 國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅 國(guó)稅函發(fā)[1998]333號(hào)盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本征收個(gè)人所得稅 魯?shù)囟惡痆2009]97號(hào)關(guān)于企業(yè)類型變更過程中實(shí)收資本變動(dòng)征免個(gè)人所得稅問題的批復(fù) 蘇地稅函[2009]132號(hào)資本公積等轉(zhuǎn)增實(shí)收資本征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù) 應(yīng)付福利費(fèi)余額轉(zhuǎn)資本公積是否調(diào)增？ 公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積應(yīng)補(bǔ)印花稅 尚未清退的租賃保證金轉(zhuǎn)入資本公積涉及哪些稅項(xiàng)及賬務(wù)處理？ 其他資本公積應(yīng)繳納印花稅嗎？ 資本公積方面的規(guī)定，新舊會(huì)計(jì)制度有哪些主要區(qū)別？ 計(jì)入“資本公積”的專項(xiàng)資金是否免繳企業(yè)所得稅 股票股利、送新股、配股以及盈余公積轉(zhuǎn)增資本在實(shí)質(zhì)意義和會(huì)計(jì)處理方法 盈余公積轉(zhuǎn)增資本，投資方方企業(yè)需要繳納什么稅？ |
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