基本案情
某企業(yè)上世紀(jì)90年代以來(lái)，一直從事專業(yè)咨詢服務(wù)。該企業(yè)按業(yè)務(wù)項(xiàng)目支付咨詢?nèi)藛T的費(fèi)用，按照稅法的規(guī)定代扣代繳各項(xiàng)稅費(fèi)，將業(yè)務(wù)收入全額計(jì)入企業(yè)當(dāng)期收入繳納相應(yīng)稅款。但是，因?yàn)楫?dāng)時(shí)尚未有對(duì)應(yīng)的發(fā)票，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)許可并由稅務(wù)票據(jù)印刷機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)印刷，該企業(yè)獲得支付的專用收據(jù)，以該專用收據(jù)作為合法有效憑證進(jìn)行記賬。
后稅務(wù)機(jī)關(guān)于2014年對(duì)該企業(yè)進(jìn)行納稅評(píng)估時(shí)，以該企業(yè)的專用收據(jù)不是正規(guī)發(fā)票為由，認(rèn)定該企業(yè)的這部分支出不符合《企業(yè)所得稅法》中的允許稅前列支的規(guī)定，對(duì)該企業(yè)下達(dá)了《稅務(wù)處理決定書》，要求該企業(yè)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。后經(jīng)過(guò)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的書面說(shuō)明與解釋，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為該企業(yè)所使用的專用收據(jù)符合稅法中有關(guān)合法有效憑證的規(guī)定，撤銷了原《稅務(wù)處理決定書》。
律師建議
本案的焦點(diǎn)有兩個(gè)：一是該企業(yè)使用的專用收據(jù)是否為合法有效憑證；二是該企業(yè)是否存在偷漏稅的行為。
首先，《稅收征收管理法》第19條規(guī)定：納稅人、“扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算。”該企業(yè)于上世紀(jì)90年代開展此項(xiàng)咨詢業(yè)務(wù)以來(lái)，因?yàn)楫?dāng)時(shí)尚未有對(duì)應(yīng)的發(fā)票憑證，在經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)許可并由稅務(wù)票據(jù)印刷機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)印刷的情況下，該企業(yè)獲得并使用了現(xiàn)在的專用收據(jù)作為有效憑證至今。因《稅收征收管理法》及實(shí)施條例中對(duì)合法、有效憑證并未只限定于發(fā)票，在現(xiàn)實(shí)中尚有行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)、軍隊(duì)專用收據(jù)等其他憑證存在，結(jié)合該企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)該企業(yè)使用的專用收據(jù)應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為符合《稅收征收管理法》規(guī)定的合法、有效憑證。
其次，《企業(yè)所得稅法》第8條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！北景钢性撈髽I(yè)所支付的咨詢?nèi)藛T費(fèi)用是與其收入相關(guān)的合理支出，該企業(yè)對(duì)該支出依據(jù)稅法的規(guī)定代扣代繳了個(gè)人所得稅，咨詢項(xiàng)目所取得的收入也全額計(jì)入當(dāng)期收入繳納了營(yíng)業(yè)稅及附加，并沒有偷漏稅的行為。因此，該支出符合本條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)予以稅前扣除。
綜合上述兩點(diǎn)，在提出書面說(shuō)明并充分解釋的情況下，最終稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定該企業(yè)使用的專用收據(jù)符合法律、法規(guī)的規(guī)定，不存在偷漏稅的行為，撤銷了原《稅務(wù)處理決定書》。通過(guò)本案值得企業(yè)及稅務(wù)機(jī)關(guān)反思和總結(jié)以下兩點(diǎn)：一是對(duì)企業(yè)使用的記賬憑證應(yīng)加以規(guī)范和整理；二是在合法、有效憑證的稅務(wù)查處上是否應(yīng)將收入的相關(guān)性、憑證取得的合理性與憑證相關(guān)聯(lián)，是否應(yīng)將企業(yè)是否存在偷漏稅的事實(shí)與該憑證相關(guān)聯(lián)，通過(guò)兩個(gè)相關(guān)聯(lián)綜合考慮該憑證是否合法、有效，而不是簡(jiǎn)單地看憑證的形式是否為發(fā)票。 |
