|
|
|
|
| 產(chǎn)品促銷的納稅籌劃 |
| 發(fā)布時間：2011/11/21 來源： 閱讀次數(shù)：486 |
| |
| 企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中，會采取各種各樣的促銷手段。促銷方式不同，產(chǎn)生的效果也會不同，由此負(fù)擔(dān)的稅負(fù)也不同，因此企業(yè)應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品銷售策略、長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃、資金實(shí)力等經(jīng)營條件，遵循成本效益原則量入而出，根據(jù)國家相關(guān)稅收政策，尋求最佳方案，來達(dá)到節(jié)稅增效的目的。下面，筆者結(jié)合幾種促銷方式的納稅情況作簡單探析?！ ≌劭垆N售與銷售折扣不同，稅負(fù)不同 折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，因購貨方購貨數(shù)量較大等原因而給予購貨方的價格優(yōu)惠（如購買100件，銷售價格折扣1%；購買300件銷售價格折扣5%）。在稅務(wù)處理時，凡銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的，可以按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；單獨(dú)支付給其他單位或個人的折扣，不論財務(wù)如何處理，計(jì)算增值稅時不得從銷售額中減除折扣額?！ ′N售折扣是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵購貨方早日償還貨款而協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)待（如5天付款，貨款折扣2%；15天付款，貨款折扣1%；30天全價付款）?！ ⊥谴黉N手段，折扣銷售和銷售折扣有不同的處理方式，由此產(chǎn)生的稅負(fù)就不同。例如甲企業(yè)為玩具生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人），乙方從甲處購買一批貨物并提前5天付款，按甲企業(yè)銷售規(guī)定給乙方貨款（含稅）117000元2%的銷售折扣。甲的會計(jì)處理為：發(fā)貨時： 借：應(yīng)收賬款-乙 117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)繳稅金—應(yīng)繳增值稅 17000 收款時： 借：銀行存款 114660 財務(wù)費(fèi)用 2340 貸：應(yīng)收賬款-乙 117000 假若甲企業(yè)采取2%的折扣銷售方式，折扣額開在同一發(fā)票上，甲的會計(jì)處理為：發(fā)貨并收款時： 借：銀行存款 114660 貸：主營業(yè)務(wù)收入 98000 應(yīng)繳稅金—應(yīng)繳增值稅 16660 兩種方式都收到款項(xiàng)為114660元，但繳納增值稅相差340元（17000-16660）?！ ‘a(chǎn)品買一贈一，會計(jì)處理不同納稅不同 買一贈一是商家經(jīng)常采用的方式，商家為了推銷新產(chǎn)品，把自己的試銷品無償贈送給消費(fèi)者或賣出主產(chǎn)品的同時贈送價值低的附帶產(chǎn)品等等。如果把贈品開在同一發(fā)票上或不開發(fā)票，會產(chǎn)生不同的納稅效果?！ ±缫腋恻c(diǎn)生產(chǎn)廠（小規(guī)模納稅人），在五一黃金周進(jìn)行促銷，在此期間凡購買蛋糕者（售價106元），贈送售價10.6元的面包（成本價8元）。如果乙企業(yè)在銷售時給顧客只開蛋糕發(fā)票106元，贈品直接帶走，為防止重復(fù)贈送，并在發(fā)票上面作標(biāo)記（贈品已送），其會計(jì)處理為： ?、俳瑁含F(xiàn)金 106 貸：主營業(yè)務(wù)收入-蛋糕 100 應(yīng)繳稅金—應(yīng)繳增值稅 6 ?、诮瑁籂I業(yè)費(fèi)用 8.6 貸：庫存商品-面包 8 應(yīng)繳稅金—應(yīng)繳增值稅 0.6 兩項(xiàng)合計(jì)應(yīng)繳增值稅6.6元。假若換一種方式，把贈品開在同一張發(fā)票上用紅字沖銷，計(jì)算增值稅可按照（106-10.6）凈額計(jì)稅，應(yīng)繳增值稅為5.4元。兩者相比，后者少繳1.2元（6.6-5.4）?！ ⌒麄鞣绞讲煌?，所得稅費(fèi)用扣除率不同 宣傳方式可采用媒體發(fā)布廣告和企業(yè)自行操作宣傳活動。通過媒體廣告，覆蓋面廣、扣除比例大，但費(fèi)用高；自行操作宣傳活動，范圍窄、扣除比例小，但費(fèi)用支出少。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售（營業(yè)）收入的5‰比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過5‰的部分當(dāng)年不得扣除，以后年度也不得扣除?！ V告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)有嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，廣告費(fèi)開支必須符合下列條件：①廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；②已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；③通過一定的媒體傳播。而業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是企業(yè)未通過專門機(jī)構(gòu)制作或沒有媒體傳播的廣告性質(zhì)的費(fèi)用，包括廣告性質(zhì)的禮品?！ ±缒耻浖境闪⑷掌诔^5年，適用廣告費(fèi)扣除率為8%，新研制出了財務(wù)軟件，預(yù)計(jì)銷售收入400萬元，為了打開市場，經(jīng)公司策劃部推出兩種宣傳方案?！ 》桨敢唬汗静邉澆空{(diào)研某財會報刊的發(fā)行量、發(fā)行范圍、讀者群體適合本公司做廣告，在主要版面連續(xù)刊登20期，需要廣告費(fèi)32萬元?！ 》桨付河∷⒈井a(chǎn)品的精美圖片附帶產(chǎn)品試用光盤，郵寄到各大企業(yè)，需要相關(guān)宣傳費(fèi)支出26萬元。 從表面看方案二比方案一少支出6萬元，但是實(shí)際上，方案二在所得稅申報時超出費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)26-（400×5‰）=24萬元，納稅調(diào)整24×33%=7.92萬元，總支出33.92萬元（26+7.92），反而比方案一多支出1.92萬元（33.92-32）?！ 〈蚪M合拳，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅增效雙贏 企業(yè)在產(chǎn)品促銷過程中，根據(jù)產(chǎn)品特點(diǎn)、消費(fèi)群體、產(chǎn)品生命周期、納稅以及企業(yè)資金情況，做出不同的選擇，把不同促銷方式結(jié)合使用，有時會起到更好的效果?！ ±缒撤康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)，在大連某地段開發(fā)樓盤，適用廣告費(fèi)扣除率為8%，預(yù)計(jì)本年銷售收入6000萬元，計(jì)劃本年宣傳費(fèi)用開支520萬元。企業(yè)圍繞宣傳費(fèi)用開支520萬元作出三個方案。 方案一：在當(dāng)?shù)仉娨暸_黃金時間每天播出4次，間隔播出10個月和當(dāng)?shù)貓罂B續(xù)刊登12個月，此項(xiàng)因廣告費(fèi)超支需納稅調(diào)整（520-6000×8%）×33%=13.2萬元，實(shí)際總支出520+13.2=533.2萬元?！ 》桨付河≈票緲潜P的宣傳材料，雇傭大批人員每天在各商場和文化活動場所散發(fā)需支出180萬元，在適當(dāng)時機(jī)租某酒店會議室召開幾次銷售發(fā)布會需支出140萬元，再拿出一套優(yōu)質(zhì)房型價值200萬元贈送某體育明星（作公司宣傳形象人）。因這幾項(xiàng)宣傳沒通過媒體，只能按照5‰的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除，因超支需納稅調(diào)整（520-6000×5‰）×33%=161.7萬元，實(shí)際總支出520+161.7=681.7萬元?！ 》桨溉涸诋?dāng)?shù)仉娨暸_每天播出3次，間隔播出10個月和報刊做廣告需支出480萬元，雇傭少量人員只在節(jié)假日到各商場和文化活動場所散發(fā)宣傳材料需支出30萬元，建立自己的網(wǎng)頁和在有關(guān)網(wǎng)站發(fā)布售房信息，發(fā)布和維護(hù)費(fèi)用需支出10萬元?！ 〗?jīng)比較方案三為最佳方案，因網(wǎng)站發(fā)布和維護(hù)費(fèi)用可在管理費(fèi)用列支（稅法沒對此項(xiàng)限制），此時，方案三各項(xiàng)支出520萬元均可在各規(guī)定的限額內(nèi)列支，無須納稅調(diào)整，并且從各個方面宣傳，對促進(jìn)銷售起到了更好的作用。 |
|
|
|
|
|
