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| 建筑企業(yè)稅收風(fēng)險管理 |
| 發(fā)布時間：2014/6/8 來源： 閱讀次數(shù)：1003 |
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一、建筑企業(yè)的主要涉稅風(fēng)險
1.收入不能準(zhǔn)確核算。建筑業(yè)的工期、結(jié)賬期跨度長，為逃稅收入的申報與實際已完工或部分完工的收入有較大出入，更有部分企業(yè)通過完工工程款掛往來款、有意隱瞞開票收入等方法來少繳所得稅稅款。 2.成本核算問題較多。一是成本核算不規(guī)范。建筑企業(yè)的工程基本采用項目經(jīng)理負(fù)責(zé)制，工程“人、財、物”全部由項目經(jīng)理支配，項目經(jīng)理領(lǐng)款后使用情況沒有合法憑證記載反映，導(dǎo)致建筑企業(yè)成本核算失真, 尤其對于分包、轉(zhuǎn)包工程，各個工程項目的成本核算及結(jié)轉(zhuǎn)不夠規(guī)范，沒有與收入相配比，虛增成本時有發(fā)生。二是人員工資難以確定。人員工資在建筑企業(yè)成本中占比較大，工人工資一般是由項目經(jīng)理簽字代領(lǐng)后分發(fā)給工人，且都是現(xiàn)金支出，常常出現(xiàn)虛增人員工資少交所得稅的現(xiàn)象。更有甚者，有的企業(yè)實際是純粹的勞務(wù)開票企業(yè)，這些單位根據(jù)需票方要求的開票金額加上管理費后開具發(fā)票，虛增了需票方的成本。 3.發(fā)票使用上問題較多。建筑企業(yè)在成本、費用列支中假票、代開、虛開票現(xiàn)象比較嚴(yán)重，由于建筑業(yè)企業(yè)采購的主要建材，如黃沙、石料、磚塊、防水材料、模板等，其材料性質(zhì)以及供貨來源渠道比較特殊，有些無法取得發(fā)票，有些發(fā)票真?zhèn)坞y以識別、虛開可能性較大。 二、建筑企業(yè)風(fēng)險特征指標(biāo)
1.建筑企業(yè)所得稅稅負(fù)率低于預(yù)警率
指標(biāo)公式：建筑企業(yè)稅負(fù)率=實際應(yīng)納所得稅額/營業(yè)收入，稅負(fù)率﹤0.8%。風(fēng)險值：3分 2.建筑企業(yè)地稅營業(yè)稅收入大于所得稅年度申報營業(yè)收入
指標(biāo)公式：地稅收入大于 所得稅申報收入。風(fēng)險值：1分 3.毛利率低于行業(yè)預(yù)警值
指標(biāo)公式:毛利率=（營業(yè)收入-營業(yè)成本）/營業(yè)收入*100 行業(yè)名稱 | 毛利率預(yù)警值 | 房屋建筑業(yè) | 8 |
土木工程建筑業(yè)
| 8 | 建筑安裝業(yè) | 10 | 建筑裝飾和其他建筑業(yè) | 10 | | （參照全省平均指標(biāo)） 風(fēng)險值：2分。 4.費用率高于行業(yè)均值40%
指標(biāo)公式:費用率=（三項費用）/營業(yè)收入*100 行業(yè)名稱 | 費用率行業(yè)均值 | 房屋建筑業(yè) | 5 | 土木工程建筑業(yè) | 5 | 建筑安裝業(yè) | 7 | 建筑裝飾和其他建筑業(yè) | 7 | | （參照全省平均指標(biāo)） 風(fēng)險值：1分。 5.建筑企業(yè)工資薪金支出占建造合同成本比例高于或低于行業(yè)均值上下30%
指標(biāo)公式:工資支出合同占比=工資薪金支出/建造合同成本*100，高于或低于行業(yè)均值上下30%為異常。風(fēng)險值：1分。 行業(yè)名稱 | 工資薪金支出/建造合同成本*100 （行業(yè)均值） | 房屋建筑業(yè) | 15 | 土木工程建筑業(yè) | 15 | 建筑安裝業(yè) | 15 | 建筑裝飾和其他建筑業(yè) | 25 | | 6.建筑企業(yè)地稅個人所得稅申報收入計稅依據(jù)和國稅所得稅年度申報的工資總額差異
指標(biāo)公式: 國稅所得稅年度申報的工資總額大于地稅個人所得稅申報計稅依據(jù)。風(fēng)險值：1分。 7.其他應(yīng)付款流動負(fù)債占比和其他應(yīng)付款收入高于系統(tǒng)均值30%
指標(biāo)公式: 表中其他應(yīng)付款流動負(fù)債占比和其他應(yīng)付款收入占比全省和全市的均值在30% ，高于均值30%，即比例超過50% 為異常。風(fēng)險值：1分。 三、建筑企業(yè)的管理及應(yīng)對建議
（一）管理建議
1.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對建筑企業(yè)管理。規(guī)范收入成本核算、規(guī)范合同等基礎(chǔ)資料登記、保管、歸檔、備查、規(guī)范人工費用的管理、規(guī)范企業(yè)資產(chǎn)的管理、規(guī)范總分機(jī)構(gòu)和跨地區(qū)工程作業(yè)管理、規(guī)范發(fā)票管理，從源頭上防范和控制建筑企業(yè)涉稅風(fēng)險。 2.加強(qiáng)企業(yè)所得稅征收方式管理。對財務(wù)會計制度健全、能正確核算收入、成本費用，真實準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額的建筑企業(yè)，實行查賬征收。對財務(wù)會計制度不健全，不能準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額的建筑企業(yè)，一律實行核定征收。包括定應(yīng)稅所得率征收和核定應(yīng)納稅額征收兩種方式。應(yīng)稅所得率在8%—20%的幅度標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)核定。 3.重視第三方信息的取得和應(yīng)用。每個納稅年度至少一次向地稅部門采集建筑企業(yè)的營業(yè)稅申報數(shù)據(jù)信息、個人所得稅申報數(shù)據(jù)信息、地稅項目辦開票信息、建筑企業(yè)到地稅部門申請開具《外出經(jīng)營稅收管理證明》信息；和財政部門、政府交易中心、交通、建設(shè)等相關(guān)部門獲取相關(guān)第三方信息并核實比對應(yīng)用等。 4.實施警戒線管理。按照市局要求，對年度稅負(fù)低于警戒線的企業(yè)發(fā)出《納稅提醒函》，在納稅人納稅提醒反饋后無正當(dāng)理由仍未納稅調(diào)整或納稅調(diào)整后仍在警戒線以下的，必須納入納稅評估；發(fā)現(xiàn)有應(yīng)移送稽查的還要按規(guī)定移送稽查。 （二）評估應(yīng)對建議
按照前期分析的風(fēng)險特征，有針對性地實施評估，提高應(yīng)對效率。
1.核查應(yīng)稅收入的真實性、完整性。一是是否按實際完成工作量結(jié)轉(zhuǎn)工程收入。二是是否將工程結(jié)算收入或工程結(jié)算差價收入、合同外工程變更收入掛往來賬，少計應(yīng)稅所得額。 2.核查稅前扣除項目的真實性、合法性。一是重點看各類成本費用的支付憑證是否合法、真實、有效，是否有無虛假購進(jìn)、虛列材料、成本的情況。二是看施工工程形象進(jìn)度（或稱“工程計價報量”），核實其是否按照權(quán)責(zé)發(fā)生原則、相關(guān)性原則、合理性原則，按項目、分年度歸集收入、成本、費用。三是核對工資，是否符合工資列支規(guī)定，對轉(zhuǎn)包的工程，應(yīng)由承包方開具工程發(fā)票結(jié)算，嚴(yán)禁虛列工資清單。 3.關(guān)注經(jīng)營特點。對于大型建筑企業(yè)，應(yīng)重點核實有無小型建筑企業(yè)掛靠，如有則應(yīng)進(jìn)一步核實其財務(wù)核算方式等相關(guān)事宜，管理費收入是否入賬，有無將轉(zhuǎn)包企業(yè)的材料等費用重復(fù)報銷，是否存在稅款流失；對于小型建筑企業(yè)，應(yīng)重點核實其是否通過繳納管理費等方式掛靠資質(zhì)較高的建筑企業(yè)來承攬工程，如有則應(yīng)重點核實其是否通過繳納管理費等方式掛靠資質(zhì)較高的建筑企業(yè)來承攬工程，如有則應(yīng)重點核實其工程施工收入、成本是否通過掛靠企業(yè)核算，對在項目辦開票的收入，有無不列或少列賬。 |
