一些稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查以前年度企業(yè)所得稅時(shí)，仍要求冶金礦山（也稱高危企業(yè)）和煤炭企業(yè)對檢查所屬期提取未使用的安全生產(chǎn)費(fèi)和維簡費(fèi)（以下簡稱“兩費(fèi)”）作調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理，而不管是哪一納稅年度。殊不知，國家已明確在法定時(shí)間內(nèi)提取未使用的“兩費(fèi)”可結(jié)轉(zhuǎn)使用。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第26號）規(guī)定，從2011年5月1日起，煤炭企業(yè)和高危行業(yè)企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的安全生產(chǎn)費(fèi)用、維簡費(fèi)不得在稅前扣除，此前提取尚未使用的安全生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)用于抵扣本公告實(shí)施后當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用，仍有余額的，可繼續(xù)用于抵扣以后年度發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用，直至余額為零時(shí)為止。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)維簡費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第67號）規(guī)定，從2013年1月1日起，企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費(fèi)，不得在當(dāng)期稅前扣除，此前已提取尚未使用的維簡費(fèi)，未作納稅調(diào)整的，可不作納稅調(diào)整，先用于抵減2013年實(shí)際發(fā)生的維簡費(fèi)，仍有余額的，可繼續(xù)抵減以后年度實(shí)際發(fā)生的維簡費(fèi)，至余額為零為止。
因此，相關(guān)企業(yè)在上述國家稅務(wù)總局公告2011年第26號和國家稅務(wù)總局公告2013年第67號實(shí)施前計(jì)提、并在當(dāng)期成本、費(fèi)用中列支的“兩費(fèi)”，未使用完且未作納稅調(diào)整的可不作納稅調(diào)整，用完后再執(zhí)行按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生額扣除的規(guī)定。
例如，某企業(yè)2012年12月31日尚有按規(guī)定提取未使用的維簡費(fèi)160萬元，2013年度已使用60萬元，則對剩余的100萬元可繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)到2014年及以后年度繼續(xù)使用，不必對該企業(yè)2012年的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行調(diào)整。
需要注意的是，用計(jì)提計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的上述“兩費(fèi)”進(jìn)行資產(chǎn)投資并形成相關(guān)資產(chǎn)全部成本的，該資產(chǎn)提取的折舊或費(fèi)用攤銷額，不得在稅前重復(fù)扣除。已用于資產(chǎn)投資并形成相關(guān)資產(chǎn)部分成本的，該資產(chǎn)提取的折舊或費(fèi)用攤銷額中與該部分成本對應(yīng)的部分，不得稅前扣除；已稅前扣除的，應(yīng)調(diào)增相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額。
“維簡費(fèi)”簡介——
維簡費(fèi)（又稱更新改造資金），是從成本中提取，專項(xiàng)用于維持簡單再生產(chǎn)的資金，是維持木材建材簡單再生產(chǎn)和發(fā)展林區(qū)生產(chǎn)建設(shè)事業(yè)的資金。集體林區(qū)的場圃按木材銷售價(jià)的一定百分比提取；國有林區(qū)的場圃按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)控制，按實(shí)際支出列入木材成本。其主要用于運(yùn)材道路延伸、河道整治和有關(guān)的工程設(shè)施、小型設(shè)備購置等支出。用其構(gòu)建完成的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)增實(shí)收資本。其具體管理辦法由各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）規(guī)定。
“維簡費(fèi)”一詞來自《所得稅條例實(shí)施細(xì)則》里面的關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的一條“按照規(guī)定提取維簡費(fèi)的固定資產(chǎn)”不能計(jì)提折舊。維簡費(fèi)，維持簡單再生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用，在煤炭生產(chǎn)企業(yè)用得比較多，該部分資金相當(dāng)于折舊。
我國境內(nèi)所有煤炭生產(chǎn)企業(yè)(以下簡稱企業(yè))從成本中提取，專項(xiàng)用于維持簡單再生產(chǎn)的資金。鑒于原在煤礦維簡費(fèi)中用于安全投入的支出項(xiàng)目已經(jīng)獨(dú)立出來，單獨(dú)提取煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用，因此，本規(guī)定所稱煤礦維簡費(fèi)不包括安全費(fèi)用，但包括井巷費(fèi)用。
使用范圍
維簡費(fèi)主要用于煤礦生產(chǎn)正常接續(xù)的開延深、技術(shù)改造等，以確保礦井持續(xù)穩(wěn)定和安全生產(chǎn),提高效率，具體包括:
（1）礦井(露天)開拓延深工程；
（2）礦井(露天)技術(shù)改造；
（3）煤礦固定資產(chǎn)更新、改造和固定資產(chǎn)零星購置；
（4）礦區(qū)生產(chǎn)補(bǔ)充勘探；
（5）綜合利用和“三廢”治理支出；
（6）大型煤礦一次拆遷民房50戶以上的費(fèi)用和中小煤礦采動范圍的搬遷賠償；
（7）礦井新技術(shù)的推廣；
（8）小型礦井的改造聯(lián)合工程。 |
