2013-4-30
為了加強(qiáng)建筑安裝企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱“建安企業(yè)”)外出經(jīng)營(yíng)管理，堵塞漏洞，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和其他相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對(duì)建安企業(yè)外出經(jīng)營(yíng)有關(guān)問(wèn)題公告如下：
一、建安企業(yè)承攬外地工程項(xiàng)目，在外出經(jīng)營(yíng)申請(qǐng)開具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》(以下簡(jiǎn)稱“外管證”)時(shí)，按外管證記載金額1.5%預(yù)繳企業(yè)所得稅。
二、以上預(yù)繳申報(bào)，不影響企業(yè)正常的月(季)度預(yù)繳申報(bào)。當(dāng)月(季)已按以上規(guī)定進(jìn)行專項(xiàng)預(yù)繳申報(bào)的企業(yè)，月(季)終了后的15日內(nèi)，仍應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。
三、建安企業(yè)按第一條規(guī)定預(yù)繳企業(yè)所得稅后，屬于查賬征收的企業(yè)，可在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)繳銷外管證時(shí)，進(jìn)行項(xiàng)目結(jié)算，多退少補(bǔ)，或者在年度申報(bào)時(shí)一并進(jìn)行匯算清繳；屬于核定征收的企業(yè)，在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)繳銷外管證時(shí)，應(yīng)按實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入計(jì)算并補(bǔ)足未繳納的企業(yè)所得稅。
四、建安企業(yè)總機(jī)構(gòu)存在省內(nèi)跨市縣經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的，一律按照以上第一條規(guī)定執(zhí)行?！?/FONT>海南省地方稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)建筑安裝業(yè)所得稅管理的公告》(海南省地方稅務(wù)局公告2012年第12號(hào))第一條“持《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》在省內(nèi)跨市縣從事建筑安裝工程項(xiàng)目的，在開具建筑安裝工程項(xiàng)目發(fā)票時(shí)，按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的0.2%就地預(yù)繳企業(yè)所得稅”的規(guī)定停止執(zhí)行。
建安企業(yè)總機(jī)構(gòu)存在跨省經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，按第一條規(guī)定預(yù)繳的企業(yè)所得稅，由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一結(jié)算，多退少補(bǔ)。預(yù)繳稅款大于《匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》中總機(jī)構(gòu)應(yīng)負(fù)擔(dān)的部分，當(dāng)期不予抵繳；預(yù)繳稅款小于總機(jī)構(gòu)應(yīng)負(fù)擔(dān)的部分，當(dāng)期應(yīng)按差額補(bǔ)繳。建安企業(yè)跨省經(jīng)營(yíng)的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，仍按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào))的規(guī)定，按總機(jī)構(gòu)《匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》中計(jì)算分?jǐn)偟亩惪?，在分支機(jī)構(gòu)所在地就地預(yù)繳企業(yè)所得稅；建安企業(yè)跨省經(jīng)營(yíng)的直管項(xiàng)目部，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅征收管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]156號(hào))的規(guī)定，在項(xiàng)目所在地按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的0.2%就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。
五、本公告適用于我省地稅系統(tǒng)管理企業(yè)所得稅的建安企業(yè)。
六、本公告自2013年5月1日起施行。
特此公告。
《關(guān)于加強(qiáng)建筑安裝企業(yè)外出經(jīng)營(yíng)管理的公告》的解讀
一、《公告》第一條，在建安企業(yè)開具外管證時(shí)預(yù)繳企業(yè)所得稅，主要依據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百二十八條第二款“企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳；按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳”的規(guī)定制定。
由于各種原因，重復(fù)開具外管證的賬載金額，不應(yīng)重復(fù)預(yù)繳稅款。比如，工程合同金額500萬(wàn)，企業(yè)申請(qǐng)一次性開具，即證載金額500萬(wàn)，且已按500萬(wàn)預(yù)繳稅款，但按外管證規(guī)定日期僅完成300萬(wàn)工作量，后申請(qǐng)補(bǔ)開200萬(wàn)，補(bǔ)開200萬(wàn)不應(yīng)重復(fù)預(yù)繳。
二、《公告》第二條，建安企業(yè)在申請(qǐng)開具外管證時(shí)已按本規(guī)定進(jìn)行工程項(xiàng)目預(yù)繳申報(bào)，不能免除其當(dāng)月(季)終了后十五日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款的行為。即使該企業(yè)僅有此一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也應(yīng)根據(jù)企業(yè)本身的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容如實(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行預(yù)繳申報(bào)。
三、《公告》第三條，建安企業(yè)在開證時(shí)已預(yù)繳的稅款，不在按月(季)度進(jìn)行預(yù)繳申報(bào)時(shí)計(jì)算抵(退)，必須在申請(qǐng)繳銷外管證或在年度申報(bào)時(shí)，才允許進(jìn)行項(xiàng)目結(jié)算，多退少補(bǔ)。
四、《公告》第四條，建安企業(yè)在開證時(shí)已預(yù)繳的稅款，應(yīng)屬于建安企業(yè)總機(jī)構(gòu)所應(yīng)分?jǐn)偟牟糠?，與分支機(jī)構(gòu)(項(xiàng)目部)所分?jǐn)偟牟糠譀](méi)有關(guān)系。分支機(jī)構(gòu)(項(xiàng)目部)仍應(yīng)按總局相關(guān)規(guī)定進(jìn)行分配并就地進(jìn)行預(yù)繳申報(bào)。
五、《公告》第六條，本規(guī)定僅適用于我省地稅系統(tǒng)管理企業(yè)所得稅的建安企業(yè)。國(guó)稅系統(tǒng)管理企業(yè)所得稅，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善稅務(wù)登記管理有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第21號(hào))的規(guī)定由地稅開具外出經(jīng)營(yíng)許可證的建安企業(yè)，不執(zhí)行本規(guī)定。
