非居民股權(quán)平價(jià)低價(jià)轉(zhuǎn)讓管理，是目前國(guó)際稅收管理工作中的難點(diǎn)。山東省青島市李滄區(qū)國(guó)稅局在市局的大力支持和指導(dǎo)下，創(chuàng)新非居民稅收管理模式，通過(guò)專家會(huì)審、反避稅調(diào)查以及創(chuàng)新綜合評(píng)估法等手段，成功破解了某房地產(chǎn)企業(yè)境外股權(quán)“1元”轉(zhuǎn)讓迷局，入庫(kù)企業(yè)所得稅418萬(wàn)元。
搭建信息交換平臺(tái)，推行專家會(huì)審制
在工作中，該局主動(dòng)與商務(wù)局、國(guó)土局等部門(mén)建立起信息交換平臺(tái)，及時(shí)、動(dòng)態(tài)掌握非居民企業(yè)的相關(guān)信息，并與相關(guān)部門(mén)的專家共同會(huì)審。該案就是在對(duì)商務(wù)局提供的股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息進(jìn)行比對(duì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該房地產(chǎn)企業(yè)的股權(quán)價(jià)值主要由其競(jìng)拍的土地構(gòu)成，初步判斷其存在低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)進(jìn)行避稅的可能。該局立即與國(guó)土局、土地評(píng)估機(jī)構(gòu)等部門(mén)的專家共同配合，對(duì)土地競(jìng)拍、股權(quán)轉(zhuǎn)讓，以及企業(yè)的土地預(yù)期等情況進(jìn)行了深入了解，詳細(xì)掌握該企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的基本信息。
據(jù)了解，該企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱青島公司）成立于2007年7月，投資方分別為一家香港控股有限公司（以下簡(jiǎn)稱香港公司）和一家內(nèi)地房地產(chǎn)公司，比例分別為90%和10%。2009年1月，香港公司因上市需要，將其所持股份以港幣1元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給了另一家香港公司（以下簡(jiǎn)稱香港1公司），香港公司與香港1公司屬同一控股公司。除青島公司外，其國(guó)內(nèi)多家公司的境外股權(quán)，均按1港元的名義價(jià)格轉(zhuǎn)讓。
依據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的相關(guān)規(guī)定，非居民企業(yè)從我國(guó)取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得要申報(bào)納稅。非居民企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。該香港公司以1港元的價(jià)格將其持有的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)方香港1公司，明顯不符合獨(dú)立交易原則，存在避稅行為。
運(yùn)用反避稅手段進(jìn)行非居民股權(quán)轉(zhuǎn)讓調(diào)查
該局首先按照常規(guī)手段進(jìn)行調(diào)查，沒(méi)有取得實(shí)質(zhì)性突破。因?yàn)閱渭儚呢?cái)務(wù)數(shù)據(jù)看，企業(yè)資產(chǎn)主要是競(jìng)拍的土地，此次轉(zhuǎn)讓沒(méi)有產(chǎn)生潛在的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益（未考慮匯率問(wèn)題）。與企業(yè)約談，香港公司強(qiáng)調(diào)該行為只是內(nèi)部重組，沒(méi)有轉(zhuǎn)讓所得。稅企談判陷入僵局。
為突破僵局，在市局的具體指導(dǎo)下，該局嘗試將非居民企業(yè)稅收管理與反避稅調(diào)查有機(jī)整合，在經(jīng)過(guò)扎實(shí)細(xì)致案源分析的基礎(chǔ)上，創(chuàng)新性地運(yùn)用反避稅手段，從特別納稅調(diào)整的角度進(jìn)行立案調(diào)查，并做好嚴(yán)謹(jǐn)縝密的談判準(zhǔn)備。經(jīng)過(guò)多次談判，最終達(dá)成共識(shí)：一是企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓不符合獨(dú)立交易原則；二是對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)點(diǎn)的股權(quán)的公允價(jià)值進(jìn)行公正、獨(dú)立、客觀、權(quán)威的評(píng)估，作為雙方認(rèn)可的價(jià)值。
運(yùn)用專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)股權(quán)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估
目前股權(quán)價(jià)值評(píng)估方法主要有收益法、成本法和市場(chǎng)法。由于該企業(yè)尚處于籌建開(kāi)發(fā)階段,無(wú)法測(cè)算盈利，所以不適宜收益法；因企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)點(diǎn)只有土地及負(fù)債，而成本法又忽視了土地的增值，所以也不適用；單純運(yùn)用市場(chǎng)法雖適用于對(duì)土地價(jià)值的評(píng)估，但因其專業(yè)性強(qiáng)，一般評(píng)估機(jī)構(gòu)無(wú)法進(jìn)行客觀公正權(quán)威的評(píng)估。
經(jīng)稅企雙方協(xié)商認(rèn)可，以成本法與市場(chǎng)法相結(jié)合的綜合評(píng)估法對(duì)企業(yè)股權(quán)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，土地價(jià)值由專業(yè)的土地評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估，其他資產(chǎn)負(fù)債以賬面成本價(jià)為基礎(chǔ)。該方法開(kāi)創(chuàng)了企業(yè)股權(quán)價(jià)值評(píng)估新模式。
在翔實(shí)的數(shù)據(jù)、透徹的分析面前，企業(yè)最終承認(rèn)了低價(jià)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，接受了稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理方案，入庫(kù)企業(yè)所得稅418萬(wàn)元。 |
