不征稅收入實務(wù)答疑
1、福利企業(yè)即征即退增值稅、免征企業(yè)所得稅的規(guī)定是否繼續(xù)執(zhí)行？
問：福利企業(yè)即征即退增值稅、免征企業(yè)所得稅的規(guī)定，是否繼續(xù)執(zhí)行？
答：根據(jù)現(xiàn)行稅法及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規(guī)定，上述收入應(yīng)當(dāng)征收企業(yè)所得稅。
2、企業(yè)從政府部門取得的補貼是否需要繳納企業(yè)所得稅？
問：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2009]87號）執(zhí)行到期后，企業(yè)從政府部門取得的補貼是否需要繳納企業(yè)所得稅？
答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號）規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：1.企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件。2.財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求。3.企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。本通知自2011年1月1日起執(zhí)行。如果企業(yè)取得的政府補貼符合上述規(guī)定，則可以申請作為不征稅收入處理。
3、企業(yè)從政府取得的獎勵、扶持資金是否納稅？
問：企業(yè)從政府取得的獎勵、扶持資金是否應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅？
答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）規(guī)定，企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。
4、取得的社會保險補貼和崗位用工補貼等，是否繳納企業(yè)所得稅？
問：2010年度，某公司從勞動和社會保障部門取得的社會保險補貼、職業(yè)培訓(xùn)補貼和崗位用工補貼，是否繳納企業(yè)所得稅？
答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2009〕87號）規(guī)定，對企業(yè)在2008年1月1日~2010年12月31日，從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：1.企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途。2.財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求。3.企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計入取得該資金第6年的收入總額。重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
綜合上述規(guī)定，如果某公司是從縣級（含本級）以上勞動和社會保障部門取得上述財政性資金，且同時符合上述文件規(guī)定的不征稅收入三個條件的，可以作為不征稅收入處理。但是不征稅收入用于支出形成的費用以及資產(chǎn)的折舊、攤銷不得稅前扣除。
5、減免（返還）的企業(yè)所得稅是否征稅？
問：減免（返還）的企業(yè)所得稅是否征稅？
答：現(xiàn)行稅法規(guī)定，需要給予所得稅稅收優(yōu)惠的，一般采取直接減免、或者抵免。如果按照稅法規(guī)定征稅后，再以財政或其他方式返還給企業(yè)，要根據(jù)返還款項的性質(zhì)，確定是否征稅。屬于財政性資金、或者其他專項基金的，且有規(guī)定專項用途的，按照規(guī)定可以作為不征稅收入處理，否則，應(yīng)作為應(yīng)稅收入征稅。
6、問：2011年，企業(yè)取得具有專項用途的財政性資金如何所得稅處理？
答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號）規(guī)定，自2011年1月1日起，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：⑴企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；⑵財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；⑶企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。
上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
企業(yè)將符合上述規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
7、軟件企業(yè)先征后返的增值稅稅務(wù)處理問題?
答：軟件企業(yè)先征后返的增值稅作不征稅收入處理。
8、銀行代有關(guān)行政部門收取的費用是否征收企業(yè)所得稅？
答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）第二條第（三）項規(guī)定，對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財政的當(dāng)年在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部份，不得從收入總額中減除。
同時，該通知第三條規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
