2013-10-30
在2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作中，部分納稅人及主管稅務(wù)機關(guān)反映了一些問題，需要在全區(qū)范圍內(nèi)給予解答和規(guī)范，經(jīng)研究，現(xiàn)將企業(yè)所得稅管理若干問題公告如下：
1.對不征稅收入孳生的利息是否繳納企業(yè)所得稅？
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》(財稅〔2009〕122號)第一條的規(guī)定，在《企業(yè)所得稅法》沒有特別規(guī)定的情形下，除了非營利組織，其他單位的不征稅收入孳生的利息均應(yīng)作為企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入。
2.企業(yè)向客戶贈送禮品企業(yè)所得稅如何處理？
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條和《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)第二條的規(guī)定，企業(yè)將禮品贈送給客戶的情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售處理。
3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以買別墅送汽車方式銷售不動產(chǎn)的，企業(yè)所得稅如何處理？
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)第三條的規(guī)定，企業(yè)以買別墅送汽車方式銷售不動產(chǎn)的，應(yīng)將總的銷售金額按別墅和汽車的公允價值的比例來分攤確認別墅、汽車的銷售收入。
4.政府部門給企業(yè)先進集體或先進個人獎勵，企業(yè)應(yīng)如何進行所得稅處理？
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條的規(guī)定，企業(yè)從政府部門獲得獎金應(yīng)計入企業(yè)收入總額，若符合財稅〔2011〕70號文件第一條規(guī)定條件的，企業(yè)可以作為不征稅收入。如果企業(yè)只從政府部門獲得獎勵政策而由企業(yè)給予先進集體、先進個人頒發(fā)獎金的，獎金可作為職工“工資薪金”支出在稅前扣除，同時在支付給職工時將獎勵金并入職工當月工資依法代扣代繳個人所得稅。
5.企業(yè)某項目從環(huán)保部門獲得撥款資金，能否作為不征稅收入？
根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2011〕70號)第一條的規(guī)定，企業(yè)從環(huán)保部門獲得撥款資金如符合財稅〔2011〕70號文件第一條規(guī)定的條件，可以作為不征稅收入。
6.企業(yè)從人力資源和社會保障部門取得的社會保險補貼、職業(yè)培訓補貼和崗位用工補貼，是否繳納企業(yè)所得稅？
根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2011〕70號)第一條的規(guī)定，企業(yè)從人力資源和社會保障部門取得的各類補貼如符合財稅〔2011〕70號)第一條規(guī)定的條件，可以作為不征稅收入。
7.一次性收取以后若干年度房租取得的收入如何進行所得稅處理？
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第一條的規(guī)定，出租人與承租人交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度且租金提前一次性支付的，出租人一次性收取以后年度的房租，可在租賃期內(nèi)分期均勻計入相關(guān)年度收入。
企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，企業(yè)所得稅均按此規(guī)定處理。
8.企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，如在次年企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束前仍未取得有效扣除憑證的，應(yīng)如何處理？
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號)第六條的規(guī)定，本著實質(zhì)重于形式的原則，企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，因故在次年企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束前仍未取得有效憑證的，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。如在以后年度取得有效扣除憑證，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)第六條“關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題”的規(guī)定執(zhí)行。
9.企業(yè)追補申報扣除以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出時，需要向稅務(wù)機關(guān)提供哪些資料？
企業(yè)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)第六條的規(guī)定，追補申報扣除以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出應(yīng)提供下列有關(guān)資料：(1)專項申請報告及說明；(2)有效扣除憑證；(3)應(yīng)扣未扣支出事項所屬年度財務(wù)會計核算明細情況；(4)應(yīng)扣未扣支出事項所屬年度及以后年度企業(yè)所得稅年度納稅申報表；(5)稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他納稅資料。
10.《寧夏地方稅務(wù)局寧夏國家稅務(wù)局企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(寧夏地方稅務(wù)局寧夏國家稅務(wù)局公告2012年第3號)第十七條中“相關(guān)票據(jù)”如何理解？
《寧夏地方稅務(wù)局寧夏國家稅務(wù)局企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(寧夏地方稅務(wù)局寧夏國家稅務(wù)局公告2012年第3號)第十七條：“企業(yè)向非金融機構(gòu)或個人借款而支付的利息，以雙方借款合同(或協(xié)議)、付款單據(jù)和相關(guān)票據(jù)為稅前扣除憑證”中的“相關(guān)票據(jù)”是指由稅務(wù)部門代開并已按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅的發(fā)票。
11.企業(yè)一次性為員工補繳支付以前年度欠繳的養(yǎng)老保險費，如何在稅前扣除？
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)第六條的規(guī)定，企業(yè)一次性為員工補繳支付在本企業(yè)工作期間欠繳的基本養(yǎng)老保險費，以及補繳支付在本企業(yè)工作期間欠繳的不超過職工工資總額5%標準內(nèi)補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，準予追補至該養(yǎng)老保險費所屬年度分別計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。
12.企業(yè)與職工解除勞動合同關(guān)系給予的一次性經(jīng)濟補償金，能否作為計算職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費稅前扣除限額的基數(shù)？
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條、《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條的規(guī)定，企業(yè)與職工解除勞動合同關(guān)系依據(jù)《中華人民共和國勞動合同法》(2013年修訂)第四十七條、第四十八條和第八十七條給予的一次性經(jīng)濟補償金，屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動管理需要發(fā)生的合理支出，可以按規(guī)定申報稅前扣除。因?qū)嶋H支付的經(jīng)濟補償金不屬于稅法規(guī)定的工資薪金范圍，不應(yīng)作為計算職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費稅前扣除限額的基數(shù)。
13.職工福利費和勞動保護費的范圍應(yīng)如何界定？如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？
企業(yè)發(fā)生《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第三條規(guī)定的支出項目，應(yīng)作為企業(yè)發(fā)生的職工福利費，按職工福利費的有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。
合理的勞動保護支出是指因特殊工作環(huán)境需要，企業(yè)為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品等所發(fā)生的支出，不得以貨幣或者非貨幣形式替代應(yīng)當按規(guī)定配備的勞動防護用品。合理的勞動保護支出應(yīng)依據(jù)有效扣除憑證在稅前扣除。
14.企業(yè)丟失已填開且有明確付款單位名稱的普通發(fā)票，企業(yè)所得稅應(yīng)如何處理？
根據(jù)企業(yè)所得稅實質(zhì)重于形式的原則，對于企業(yè)丟失已填開且有明確付款單位名稱的普通發(fā)票(發(fā)票聯(lián))，在發(fā)票開具方無法重復(fù)開具發(fā)票的情況下，企業(yè)應(yīng)于發(fā)現(xiàn)丟失的五個工作日內(nèi)書面報告其主管稅務(wù)機關(guān)，并登報聲明作廢。向開具發(fā)票方索取曾于某年某月某日開具某某發(fā)票的證明，注明取得發(fā)票單位名稱、購貨或服務(wù)的單位數(shù)量、單價、規(guī)格、大小寫金額、發(fā)票字軌、發(fā)票編碼、發(fā)票號碼等，或要求開具發(fā)票方提供所丟失發(fā)票的存根聯(lián)或記賬聯(lián)復(fù)印件，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后作為記賬憑證入賬。
15.如何確定企業(yè)享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的申請期限和享受期間？
根據(jù)《國家稅務(wù)總局稅收減免管理辦法(試行)》(國稅發(fā)〔2005〕129號)第七條、第九條，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知》(國稅發(fā)〔2008〕111號)第四條以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補充通知》(國稅函〔2009〕255號)第四條的規(guī)定，國家制定的各項稅收優(yōu)惠政策，凡未明確為審批事項的，均實行備案管理。
企業(yè)享受報批類稅收優(yōu)惠有資質(zhì)認定要求的，應(yīng)取得相關(guān)認定資質(zhì)并向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，從稅務(wù)機關(guān)做出審批決定的年度起享受稅收優(yōu)惠。企業(yè)享受審批類減免稅沒有資質(zhì)認定要求的，應(yīng)在政策規(guī)定的稅收優(yōu)惠期限內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，從稅務(wù)機關(guān)做出審批決定的年度起享受稅收優(yōu)惠。
企業(yè)享受備案類稅收優(yōu)惠，應(yīng)在稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的最后備案期限內(nèi)提請備案，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。企業(yè)未按規(guī)定備案的，一律不得享受稅收優(yōu)惠。
16.企業(yè)分期投資經(jīng)營項目應(yīng)如何享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠？
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十七條第二款、《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十七條和第一百零二條的規(guī)定，企業(yè)分期投資經(jīng)營項目符合《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的條件，且對經(jīng)營項目能夠單獨計算所得、合理分攤企業(yè)期間費用的，可分項目享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，否則不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
17.企業(yè)直接減免、即征即退、先征后返的增值稅是否繳納企業(yè)所得稅？
根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2008〕151號)的規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》明確規(guī)定專項用途的財政性資金，可作為不征稅收入：(1)依據(jù)財稅〔2012〕27號第五條規(guī)定，符合條件的軟件企業(yè)按照規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨進行核算的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除；(2)依據(jù)財稅〔2008〕38號的規(guī)定，自2008年1月1日起，核力發(fā)電企業(yè)取得的增值稅退稅款，專項用于還本付息，不征收企業(yè)所得稅；(3)對單位按照財稅〔2007〕92號文件第一條規(guī)定取得的增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入，免征企業(yè)所得稅；(4)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定其他準予作為不征稅收入的財政性資金。
除上述之外直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收(不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款)，均應(yīng)作為企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，繳納企業(yè)所得稅。
18.企業(yè)集團母子公司或子公司之間劃撥資產(chǎn)是否繳納企業(yè)所得稅？
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)第二條的規(guī)定，企業(yè)集團母子公司或子公司之間劃撥資產(chǎn)的情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售處理。
19.關(guān)于企業(yè)籌辦期間如何進行企業(yè)所得稅匯算清繳申報的問題。
根據(jù)國稅函〔2010〕79號第七條：“企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生的籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號)第九條規(guī)定執(zhí)行?！币虼?，企業(yè)籌辦期間年度匯算清繳時應(yīng)當進行零申報，自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度正常進行企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳申報和年度匯算清繳申報。
20.企業(yè)所得稅核定征收轉(zhuǎn)為查賬征收如何銜接？
對企業(yè)由核定征收方式改為查賬征收方式的，其核定征收年度的虧損，不得在查賬征收年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補。
企業(yè)由查賬征收方式改為核定征收方式的，其以前年度未彌補的虧損不得在核定征收年度彌補。
企業(yè)由查賬征收方式改為核定征收方式，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認再改為查賬征收方式的，其以前年度查賬征收期間已確認未彌補的虧損可從再改為查賬征收方式的年度起彌補，但彌補虧損期限不得超過5年。
21.企業(yè)因住所、經(jīng)營地點變更，涉及改變稅務(wù)登記機關(guān)的，原未彌補完的虧損可否繼續(xù)彌補？
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十八條、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)第四條的規(guī)定，企業(yè)因住所、經(jīng)營地點改變而變更了主管的稅務(wù)機關(guān)，屬于法律形式的簡單改變。企業(yè)辦理變更稅務(wù)登記證后，有關(guān)企業(yè)所得稅納稅事項(包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權(quán)益和義務(wù))由變更后的企業(yè)繼承，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外。遷入地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)依據(jù)遷出地主管稅務(wù)機關(guān)注銷檢查報告中列明的未彌補虧損額，在征管系統(tǒng)中進行企業(yè)所得稅彌補虧損信息維護。
22.本公告自2013年1月1日起施行。
