HF公司為中高層干部繳納補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)100余萬(wàn)，該筆款項(xiàng)宕在往來(lái)帳上，未將款項(xiàng)支付出去，匯算清繳時(shí)以全體職工工資總額作為基數(shù)按5%比例限額將該款稅前扣除。被稅務(wù)局責(zé)成納稅調(diào)增，并補(bǔ)繳相應(yīng)稅款、滯納金。稅官提醒：企業(yè)年金好福利，涉稅處理要仔細(xì)。
案情概況：
HF公司2012年通過(guò)董事會(huì)會(huì)議決定為公司中高層干部繳納補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，財(cái)務(wù)部門(mén)據(jù)此在應(yīng)付賬款上列支待付補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)100多萬(wàn)元。但該筆款項(xiàng)一直未支付。2013年5月公司所得稅匯算清繳時(shí)，以該筆補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)不超過(guò)職工工資總額5%為據(jù)在稅前扣除。
專(zhuān)項(xiàng)檢查中，檢查員認(rèn)為，公司處理違反規(guī)定，責(zé)成HF公司就該100余萬(wàn)元做納稅調(diào)增處理，因公司盈利，責(zé)成補(bǔ)稅26萬(wàn)余元，并加收相應(yīng)的滯納金。
案情分析：
公司財(cái)務(wù)認(rèn)為，該業(yè)務(wù)有董事會(huì)決議為依據(jù)，確實(shí)為待付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，且公司已經(jīng)按相關(guān)規(guī)定在職工工資總額的5%內(nèi)列支，當(dāng)然可以稅前列支。
檢查員解釋?zhuān)鶕?jù)相關(guān)法規(guī)，第一，企業(yè)如果只為部分而不是全部職工支付補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，那么就不能使用職工工資總額，而應(yīng)按實(shí)際參加補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)職工的工資額作為計(jì)算補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)稅前扣除的基數(shù)。HF公司的計(jì)算扣除以全體職工工資作為基數(shù)是錯(cuò)誤的；第二，只有實(shí)際按照國(guó)家規(guī)定支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)方可在不超過(guò)職工工資總額5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)扣除，只計(jì)提未實(shí)際支付的部分應(yīng)作納稅調(diào)整。
法規(guī)依據(jù)：
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條規(guī)定，企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅2009〕27號(hào)）規(guī)定，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題通知如下：
自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。
處理結(jié)果：
根據(jù)相關(guān)規(guī)定，責(zé)成HF公司補(bǔ)繳企業(yè)所得稅26萬(wàn)余元，并加收相應(yīng)的滯納金。
稅官建議:
企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老、補(bǔ)充醫(yī)療等年金的涉稅處理比較復(fù)雜，財(cái)務(wù)人員一定要注意細(xì)節(jié)，特別是以下兩點(diǎn)：一是實(shí)際支付出去才可以考慮稅前扣除；二是計(jì)算5%扣除額的基數(shù)應(yīng)該是享受人群的工資總額。 |
