曾幾何時(shí)，當(dāng)上私營企業(yè)老總是多少個(gè)體工商戶夢(mèng)寐以求的成就。然而，風(fēng)水逆轉(zhuǎn)，一些行業(yè)的私企老總趨之若鶩地把自己的公司又趕回了個(gè)體的圈子，這與國家助推個(gè)體轉(zhuǎn)私企的潮流背道而馳。大連市國稅局的調(diào)查顯示，2013年洗浴業(yè)、餐飲業(yè)和娛樂業(yè)中個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)戶數(shù)占總戶數(shù)比例分別為92.62%、87.79%和80.36%。這一違背企業(yè)發(fā)展規(guī)律的現(xiàn)象背后，究竟隱藏了怎樣的秘密？又當(dāng)如何破解這個(gè)謎局？
變臉為哪般
中西合璧，富麗堂皇，一家投資2600萬元、經(jīng)營面積4000平方米、員工240人，在大連頗富盛名的餐飲娛樂有限公司在歷時(shí)兩年零三個(gè)月的紅火經(jīng)營后，突然出人預(yù)料地注銷了私營企業(yè)執(zhí)照，改為了個(gè)體工商業(yè)戶。幾乎同一時(shí)間，一些規(guī)模較大的從事餐飲、洗浴、娛樂業(yè)的私營公司，紛紛“紆尊降貴”，由公司變成了個(gè)體工商戶或個(gè)人獨(dú)資企業(yè)（非法人公司）。有的甚至在注冊(cè)公司開業(yè)后還不到一周時(shí)間，就仿佛得到“高人”指點(diǎn)般“變臉”成個(gè)體。
此外，還有一些實(shí)際投資超過千萬元，雇工百人以上，年?duì)I業(yè)額在百萬元甚至千萬元上的個(gè)體工商戶，早已絕對(duì)是名副其實(shí)的“企業(yè)”規(guī)模。但從注冊(cè)那天起，人家壓根兒沒打私企的主意，而是義無返顧地選擇了個(gè)體工商戶或個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的“身份”。大連一家某知名餐飲有限公司開辦投資額高達(dá)1.2億元，麾下?lián)碛袉T工450人，可謂氣勢(shì)不凡，注冊(cè)登記為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，而1.2億元的資金并不來源于一個(gè)人，大部分資金以借貸方式來源于隱形股東。
這些案例的發(fā)生，絕非偶然、個(gè)例，似乎有一種無形的力量在吸引著投資者從私營企業(yè)變身為個(gè)體工商戶或獨(dú)自企業(yè)。通過對(duì)比2013年大連市個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)合計(jì)戶數(shù)占行業(yè)比例最高的前8位的行業(yè)，發(fā)現(xiàn)上述案例所涉及的洗浴、餐飲和娛樂這3個(gè)行業(yè)赫然在列，分別以92.62%、87.79%和80.36%的高比例位列第2、第4和第6位。
上述3個(gè)行業(yè)中，個(gè)體工商戶加個(gè)人獨(dú)資企業(yè)平均86.92%的占比可謂“畸高”，這其中到底摻入了多少“水分”，混雜了多少“假個(gè)體”或“假獨(dú)資”？至少可以確定的是，注冊(cè)成個(gè)體工商戶或個(gè)人獨(dú)資企業(yè)在“三行業(yè)”中已成為一種帶有傾向性的社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，而這種現(xiàn)象與國家助推個(gè)體轉(zhuǎn)私企的潮流背道而馳。我們不禁要問，在這“詭異”的現(xiàn)象背后，究竟隱藏著怎樣的利益鏈條驅(qū)使著這“變臉”風(fēng)潮的涌動(dòng)？
稅負(fù)有差異
企業(yè)身份總要比個(gè)體戶看來尊貴、體面。然而，為何這些“高大上”的餐飲、洗浴、娛樂業(yè)老板卻心甘情愿地委身于個(gè)體或個(gè)人獨(dú)資的行列？大連市中山區(qū)國稅局有關(guān)部門經(jīng)過細(xì)致縝密的調(diào)查分析認(rèn)為，關(guān)鍵還在一個(gè)“利”字上，而跟“利”緊密相連的正是稅收因素。
個(gè)體工商戶和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的經(jīng)營利潤繳納個(gè)人所得稅不繳納企業(yè)所得稅，而私營企業(yè)的經(jīng)營利潤首先要繳納企業(yè)所得稅，向投資者分配時(shí)再繳納個(gè)人所得稅。下面通過實(shí)例來對(duì)比分析個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與私營企業(yè)的所得稅稅負(fù)差異。
有兩家企業(yè)，分別為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和私營企業(yè)，假設(shè)私營企業(yè)資產(chǎn)總額和人數(shù)上都符合小型微利企業(yè)認(rèn)定條件，應(yīng)納稅所得額在10萬元以下時(shí)，可享受減半優(yōu)惠，同時(shí)適用20%稅率；假設(shè)私營企業(yè)稅后利潤提取10%的公積金后全部用于分配；假設(shè)私營企業(yè)應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)利潤相同，無調(diào)整項(xiàng)目。在不同的應(yīng)納稅所得額下，二者繳納的所得稅如稅負(fù)對(duì)比表所示。
通過對(duì)比顯而易見，應(yīng)納稅所得額在20000元以下時(shí)，個(gè)人所得稅的稅負(fù)低于企業(yè)所得稅的稅負(fù)；應(yīng)納稅所得額在50000元以上時(shí)，個(gè)人所得稅的稅負(fù)高于企業(yè)所得稅的稅負(fù)。但如果考慮到分回利潤應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，那么無論應(yīng)納稅所得額處在哪個(gè)位置，私營企業(yè)的整體稅負(fù)都高于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的整體稅負(fù)。
征管有區(qū)別
一位不愿意透露姓名的業(yè)內(nèi)人士表示，個(gè)體工商戶或個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，更容易被核定征收。定額征收的稅負(fù)一般要比查賬征收低，定率征收應(yīng)稅所得率的設(shè)定也要低于社會(huì)平均的凈利率，一些納稅人正是利用這一點(diǎn)，選擇注冊(cè)為個(gè)體工商戶或個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，模糊站位，以達(dá)到少繳稅款的目的。除此之外，在賬簿建立、管理、申報(bào)、后續(xù)稽查方面?zhèn)€體工商戶也有著企業(yè)不能比擬的“優(yōu)勢(shì)”。事實(shí)上，餐飲、洗浴、娛樂三大行業(yè)的核定征收企業(yè)普遍存在著申報(bào)不實(shí)的問題。由于以現(xiàn)金收入為主，企業(yè)通常按開票金額而不是實(shí)際收入金額申報(bào)收入，個(gè)別納稅人會(huì)申報(bào)一定的未開票收入，但這部分收入仍然或多或少摻雜“水分”。此外，對(duì)個(gè)體工商戶稅收的稽查一直以來也只限于群眾檢舉，由于未建賬，缺乏經(jīng)營資料，稅務(wù)部門無法掌握有力的違法證據(jù)，處理力度不大，不能起到有效的警示規(guī)范作用。這諸多“政策和執(zhí)法上的空隙”正是不少餐飲、洗浴、娛樂業(yè)“大佬”們對(duì)個(gè)體趨之若鶩的關(guān)鍵所在。
風(fēng)險(xiǎn)要防范
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，納稅人有權(quán)利選擇注冊(cè)類型。但是對(duì)于納稅人通過“運(yùn)作”導(dǎo)致稅收流失嚴(yán)重的現(xiàn)象，無論是從稅收公平還是從社會(huì)公平的角度，稅務(wù)部門都有責(zé)任會(huì)同其他社會(huì)管理者，通過完善政策，加強(qiáng)管理，引導(dǎo)納稅人的行為。對(duì)納稅人而言，要從企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展考慮，只有做大做強(qiáng)才能獲得更大的利益；要正視風(fēng)險(xiǎn)，莫為追求眼前的小利引來稅收風(fēng)險(xiǎn)。
大連市國稅局有關(guān)人士介紹，從2014年3月起，國家對(duì)公司制企業(yè)注冊(cè)資本全面放開，給一定規(guī)模的個(gè)體工商戶“升級(jí)”公司掃除了制度障礙。目前，北京、天津、重慶、甘肅、江西、上海等地先后出臺(tái)了個(gè)體工商戶轉(zhuǎn)型升級(jí)為企業(yè)的登記管理辦法。雖然各省市在具體操作層面的規(guī)定均各有不同，但都對(duì)從個(gè)體戶轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)組織形式的登記延續(xù)性予以認(rèn)可，也從本質(zhì)上解決了個(gè)體工商戶轉(zhuǎn)企后資產(chǎn)延續(xù)、持續(xù)經(jīng)營等問題。但國家層面目前尚未出臺(tái)相關(guān)政策，應(yīng)盡快研究制定、出臺(tái)鼓勵(lì)個(gè)體工商戶轉(zhuǎn)型升級(jí)為企業(yè)的政策。
鼓勵(lì)規(guī)模個(gè)體工商戶轉(zhuǎn)企升級(jí)是潮流，在這種潮流下，已有專家建議，在新一輪稅制改革中，應(yīng)采取措施平衡不同組織類型的經(jīng)濟(jì)體的稅負(fù)，消除稅負(fù)差異，從制度上消除稅收對(duì)納稅人組織形式選擇的誘惑。
大連市國稅局有關(guān)人士認(rèn)為，抑制納稅人不當(dāng)選擇的有效措施之一就是稅收管理的精細(xì)化。將具有一定規(guī)模的個(gè)體工商戶納入重點(diǎn)管理的視野是精細(xì)化最為重要的環(huán)節(jié)。以前，一些稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為個(gè)體工商戶稅收沒有太大的潛力而沒有納入稅收征管重點(diǎn)。事實(shí)上，像大型的餐飲、娛樂、洗浴個(gè)體工商戶，年?duì)I業(yè)額與利潤額都具有相當(dāng)?shù)囊?guī)模，也有很大的納稅能力。因此，應(yīng)加大規(guī)模個(gè)體工商戶的識(shí)別力度，把管理區(qū)域內(nèi)一定規(guī)模的個(gè)體工商戶的戶數(shù)、經(jīng)營情況了解準(zhǔn)確，加強(qiáng)日常征管力量，督促其申報(bào)。
同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)把規(guī)模個(gè)體工商戶納入稅務(wù)稽查范疇。目前稅務(wù)稽查的對(duì)象一般是企業(yè)性質(zhì)的納稅人，對(duì)個(gè)體工商戶缺少必要的監(jiān)督機(jī)制，從而使得該群體少納稅、逃避納稅的面紗不易被揭開。
另外，要強(qiáng)化規(guī)模個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)建賬經(jīng)營，對(duì)不建賬的從高進(jìn)行核定?，F(xiàn)實(shí)中，規(guī)模個(gè)體工商戶都有建賬的能力，他們不建賬的目的，就在于不給稅務(wù)機(jī)關(guān)提供真實(shí)的經(jīng)營資料，不想如實(shí)繳納稅收。稅務(wù)機(jī)關(guān)不能聽之任之，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化規(guī)模型個(gè)體工商戶建賬經(jīng)營，對(duì)于已建賬經(jīng)營的個(gè)體工商戶應(yīng)認(rèn)真審核賬目是否真實(shí)合理。對(duì)于不建賬經(jīng)營的，應(yīng)該從高核定稅率或稅額，從根源中扭轉(zhuǎn)個(gè)體工商戶“建賬吃虧，不建賬占便宜”的錯(cuò)誤認(rèn)知。對(duì)于出現(xiàn)稅收違法行為的應(yīng)依法嚴(yán)肅處理。
最后，還要在企業(yè)注銷清算時(shí)多留意一番，把好這稅收管理的最后一道關(guān)口。企業(yè)清算，既要對(duì)資產(chǎn)的增值納稅，也要對(duì)債務(wù)的豁免納稅，是對(duì)納稅人歷年經(jīng)營成果應(yīng)納稅款的清理。對(duì)注銷清算的嚴(yán)格把關(guān)，勢(shì)必導(dǎo)致納稅人要權(quán)衡納稅成本和轉(zhuǎn)變經(jīng)營組織形式的潛在利益之間孰重孰輕，從而大大增加了納稅人轉(zhuǎn)變組織方式的成本，遏制納稅人通過轉(zhuǎn)換經(jīng)營組織形式達(dá)到避稅目的的沖動(dòng)。
隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)精細(xì)化管理的加強(qiáng)，納稅人通過轉(zhuǎn)變組織方式獲取稅收利益的成本將增加，面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也越來越大。日前，大連市中山區(qū)國稅局在對(duì)一家餐飲娛樂有限公司的檢查中發(fā)現(xiàn)，該納稅人賬簿上記載的年收入僅為302萬元，但是通過申報(bào)系統(tǒng)查詢后發(fā)現(xiàn)，地稅部門給該企業(yè)核定的營業(yè)額為480萬元，顯而易見，企業(yè)在國稅部門申報(bào)所得稅時(shí)的收入是含有一定“水分”的。按照規(guī)定，對(duì)營業(yè)稅已實(shí)行核定征收的企業(yè)所得稅納稅人，在核定企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)納稅額原則上不得低于按營業(yè)稅計(jì)稅收入額計(jì)算的所得稅額。因此，中山區(qū)國稅局補(bǔ)征了該企業(yè)稅款。 |
