1.企業(yè)基本情況
某省中煙工業(yè)公司于2004年成立，為增值稅一般納稅人及所得稅匯總繳納企業(yè)，系中國煙草總公司全資子公司，注冊資金178771900元。主要職能為對全省卷煙工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實施管理，下轄A、B、C、D、E、F六個卷煙生產(chǎn)點。2007年末，全公司從業(yè)人數(shù) 12169人，退休人員4345人，離休人員45人。
在財務(wù)稅收管理方面，實行主要業(yè)務(wù)集中管理，財務(wù)統(tǒng)一核算，垂直管理的財務(wù)會計管理體制。執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會計制度》，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)，各卷煙廠會計機構(gòu)主要負(fù)責(zé)對本單位卷煙生產(chǎn)成本、生產(chǎn)費用、固定資產(chǎn)管理、負(fù)責(zé)所在地應(yīng)分配的增值稅、消費稅、城建稅、教育費附加在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的申報、解繳入庫。
2004年聯(lián)合重組后，該公司在業(yè)務(wù)上實現(xiàn)了卷煙生產(chǎn)調(diào)度、卷煙銷售、煙葉和主要卷煙材料采購的集中統(tǒng)一管理，在財務(wù)上全省卷煙工業(yè)實現(xiàn)了統(tǒng)一核算，企業(yè)所得稅實行統(tǒng)一核算、集中申報和繳納。
該公司2006年度銷售2110451箱，實現(xiàn)銷售收入1210977萬元，凈利潤76901萬元，入庫稅費總計686860萬元，其中，增值稅142458元、消費稅452535萬元、企業(yè)所得稅30947萬元。2007年度銷售2208165箱，實現(xiàn)銷售收入1389852萬元，凈利潤117422萬元，入庫稅費總計760436萬元，其中，增值稅157248元、消費稅496260萬元、企業(yè)所得稅36037萬元。
2.評估分析
根據(jù)企業(yè)兩個年度的企業(yè)所得稅匯算清繳申報情況及日常管理信息，2009年主管稅務(wù)機關(guān)對該公司的2006年~2007年企業(yè)所得稅進(jìn)行專項評估。
評估人員主要分析了兩個年度企業(yè)所得稅的稅收負(fù)擔(dān)率：
2006年度稅收負(fù)擔(dān)率=繳納的企業(yè)所得稅30947萬元÷凈利潤76091萬元×100%=40.67%
2007年度稅收負(fù)擔(dān)率=繳納的企業(yè)所得稅36037萬元÷凈利潤117422萬元×100%=30.69%
兩個年度的企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)率差異較大，評估人員把重點放在了某成本費用等扣除項目是否符合規(guī)定方面。
3.稅務(wù)約談
評估人員向企業(yè)發(fā)出了《納稅評估約談?wù)f明建議書》，指出異常涉稅指標(biāo)，并要求企業(yè)對評估初步確認(rèn)的問題進(jìn)行自查，并做出合理的解釋。企業(yè)非常重視，立即組織了對2006年、2007年納稅情況的稅收自查。經(jīng)過自查，該公司補申報繳納企業(yè)所得稅2972萬元。但評估人員對企業(yè)自查情況進(jìn)行分析后，決定到企業(yè)進(jìn)行實地核查。
4.實地核查
評估人員通過實地核查發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存在下列問題：
（1）列支與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的費用未作納稅調(diào)整
①A卷煙廠2006年6月，在“管理費用——勞動保險費”科目中列支生活服務(wù)公司（生活服務(wù)公司是獨立核算的法人）解除合同工一次性經(jīng)濟補償費227311.00元。
②C卷煙廠2007年12月在“營業(yè)外支出”中列支下屬關(guān)聯(lián)企業(yè)麻布廠勞服公司人員安置費765499.00元。
（2）多計成本未作納稅調(diào)整
該公司本部2006年6月，因串牌多列成本2052749.40元未調(diào)增應(yīng)納稅所得額，違反了《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)【2000】84號）第四條第（八）項的規(guī)定，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額2052749.40元。
（3）修建固定資產(chǎn)計入當(dāng)期費用未作資本化未作納稅調(diào)整
①D卷煙廠2006年12月修建廠區(qū)圍墻直接記入當(dāng)期損益，違反了《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》第二十九條的規(guī)定，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額58807.5元。
②A卷煙廠2006年12月在“制造費用—設(shè)備維修—設(shè)備大、中修費”科目列支FK機大修理所領(lǐng)用的備品備件75113.55元，違反了《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)【2000】84號）第三十一條的規(guī)定，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額75113.55元。
（4）費用重復(fù)列支
D卷煙廠2006年12月在當(dāng)期損益中列支屬于福利費性質(zhì)的支出71056.10元，違反了《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)【2000】84號）第四條第（三）項及企業(yè)會計制度“應(yīng)付福利費”的相關(guān)規(guī)定，造成費用重復(fù)列支，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額71056.10元。
（5）發(fā)放勞保用品款（補貼）未作工資性支出
該公司本部2007年12月在“管理費用”中列支車隊2007年度勞保用品款14400元，違反了《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)【2000】84號）第五十四條的規(guī)定，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額14400元。
5.評估處理
根據(jù)實地核查情況，該公司應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額3037625.55元（其中，2006年2485037.55元，2007年552588.00元），根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第三條的規(guī)定，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅1002416.43元（其中，2006年820062.39元，2007年182354.04元）。
