《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]3號(hào))規(guī)定,《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”,是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí),可按以下原則掌握:
?。ㄒ唬┢髽I(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;
?。ǘ┢髽I(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;
?。ㄈ┢髽I(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的,工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的;
(四)企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金,已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。
?。ㄎ澹┯嘘P(guān)工資薪金的安排,不以減少或逃避稅款為目的;
因此,北京地區(qū)在舊的《企業(yè)所得稅法》下執(zhí)行的“納稅人支付給職工與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費(fèi)用,無(wú)論采取何種支付方式,企業(yè)所得稅稅前扣除的最高限額為平均每人每月300元”的規(guī)定,制訂依據(jù)文件為《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào))。而國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)文件已經(jīng)在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止、部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第2號(hào))中明確為“全文失效廢止的稅收規(guī)范性文件”。“
新《企業(yè)所得稅法》下發(fā)放的通訊費(fèi),企業(yè)所得稅前按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]3號(hào))第一條“關(guān)于合理工資薪金問(wèn)題”問(wèn)題處理,符合規(guī)定的五個(gè)大原則的,可以作為“合理工資薪金”申報(bào)扣除。