營改增后，公益性捐贈不再需要繳納增值稅
根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》的有關(guān)規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人視同銷售貨物。因此，在此次“營改增”之前，企業(yè)的公益性捐贈也應(yīng)按稅法規(guī)定繳納增值稅。
但是稅法對某些特殊情形也給予了增值稅的優(yōu)惠政策，例如《財政部海關(guān)總署國家稅務(wù)總局關(guān)于支持汶川地震災后恢復重建有關(guān)稅收政策問題的通知》就對單位和個體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門捐贈給受災地區(qū)的實行了免征增值稅政策。雖然免征，但是稅法又說了，“用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額不能從銷項稅額中抵扣?！?
在此次營改增之后，對于公益性捐贈，財稅【2016】36號文件的附件一規(guī)定：銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。而單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)、無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)應(yīng)視同銷售繳納增值稅，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。因此，對用于公益性事業(yè)的無償行為，屬于“不征增值稅”的范疇，無需繳納增值稅，與營改增前的規(guī)定有很大差異。
股權(quán)捐贈，企業(yè)所得稅有利好新規(guī)
股權(quán)捐贈作為一種新型捐助模式，財稅〔2016〕45號（《關(guān)于公益股權(quán)捐贈企業(yè)所得稅政策問題的通知》）做出了明確規(guī)定：企業(yè)向公益性社會團體實施的股權(quán)捐贈，應(yīng)按規(guī)定視同轉(zhuǎn)讓股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入額以企業(yè)所捐贈股權(quán)取得時的歷史成本確定。企業(yè)實施股權(quán)捐贈后，以其股權(quán)歷史成本為依據(jù)確定捐贈額，并依此按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定在所得稅前予以扣除。公益性社會團體接受股權(quán)捐贈后，應(yīng)按照捐贈企業(yè)提供的股權(quán)歷史成本開具捐贈票據(jù)。
按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，超過限額部分無法扣除。但待《慈善法》在2016年9月1日實施后，企業(yè)捐贈額超過當年所得稅扣除限額部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)扣除。
在新規(guī)實行后，公益股權(quán)捐贈的收入額將以歷史成本確定，這在事實上減除了企業(yè)對所捐贈股票的增值部分須繳納的所得稅，將最大限度地減少股權(quán)捐贈方的稅收顧慮。
