成都市國(guó)稅局通過(guò)商標(biāo)價(jià)值分析，近日成功完成對(duì)某外資經(jīng)銷商支付商標(biāo)使用費(fèi)的特別納稅調(diào)整工作，企業(yè)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅2300余萬(wàn)元。記者了解到，這是迄今為止成都市辦結(jié)的稅額最大的支付商標(biāo)使用費(fèi)反避稅案。 警覺(jué)：關(guān)聯(lián)支付異常
2013年初，成都市某區(qū)國(guó)稅局在辦理對(duì)外支付稅務(wù)證明工作中，發(fā)現(xiàn)轄區(qū)內(nèi)某外資經(jīng)銷商（以下簡(jiǎn)稱A公司）持續(xù)向注冊(cè)于英屬維爾京群島（BVI）的一家關(guān)聯(lián)公司（以下簡(jiǎn)稱B公司）支付大額特許權(quán)使用費(fèi)，總計(jì)近1億元人民幣。 “BVI是著名的離岸金融中心，A公司會(huì)不會(huì)存在通過(guò)關(guān)聯(lián)交易向避稅港轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的問(wèn)題？”負(fù)責(zé)為這家企業(yè)辦理對(duì)外支付稅務(wù)證明業(yè)務(wù)的稅務(wù)人員敏感地想。他隨即將相關(guān)情況向上級(jí)反映。接到情況反映后，成都市國(guó)稅局立即將A公司列為避稅嫌疑對(duì)象，組織精干力量對(duì)該公司展開(kāi)調(diào)查。 初查：發(fā)現(xiàn)三個(gè)疑點(diǎn)
通過(guò)從征管系統(tǒng)等渠道調(diào)取信息，調(diào)查人員了解到，A公司成立于2001年，為外資獨(dú)資經(jīng)營(yíng)公司，主要從事進(jìn)口高檔商品的銷售。該公司經(jīng)營(yíng)狀況良好，成長(zhǎng)性也不錯(cuò)，近年來(lái)營(yíng)業(yè)收入持續(xù)以40%的速度增長(zhǎng)。 A公司的集團(tuán)公司成立于上個(gè)世紀(jì)初，在全球有數(shù)萬(wàn)名員工，業(yè)務(wù)遍及19個(gè)國(guó)家和地區(qū)，業(yè)務(wù)范圍包括高檔商品銷售與高檔商品銷售服務(wù)、金融和保險(xiǎn)服務(wù)、零售百貨等幾大類。 B公司成立于2000年，是A公司集團(tuán)公司的全資子公司，注冊(cè)于BVI，主要從事同A公司一樣的高檔商品銷售，擁有某商標(biāo)以及該商標(biāo)中英文設(shè)計(jì)圖案的所有權(quán)。 2007年8月，A公司與關(guān)聯(lián)方B公司簽訂特許權(quán)許可協(xié)議。該協(xié)議規(guī)定，B公司作為某商標(biāo)的所有者，每年按A公司營(yíng)業(yè)收入的一定比例向其收取商標(biāo)使用費(fèi)。根據(jù)此協(xié)議，在2008年~2012年間，A公司累計(jì)向位于避稅地BVI的B公司支付商標(biāo)使用費(fèi)近1億元人民幣。 經(jīng)過(guò)進(jìn)一步調(diào)查分析，成都市國(guó)稅局調(diào)查人員發(fā)現(xiàn)三個(gè)明顯疑點(diǎn)：一是A公司沒(méi)有作關(guān)聯(lián)交易申報(bào)；二是A公司向避稅地BVI支付費(fèi)用；三是A公司提供的同期資料顯示，其銷售利潤(rùn)率明顯低于成都市其他同類經(jīng)銷企業(yè)，甚至低于其自行篩選出的可比企業(yè)的銷售利潤(rùn)率中位值。 根據(jù)相關(guān)疑點(diǎn)，調(diào)查人員初步認(rèn)為，A公司涉嫌通過(guò)支付商標(biāo)使用費(fèi)的方式，向避稅港轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，達(dá)到避稅的目的。 交鋒：事實(shí)勝過(guò)雄辯
接著，調(diào)查人員圍繞商標(biāo)價(jià)值的產(chǎn)生過(guò)程，對(duì)外資經(jīng)銷商A公司的營(yíng)銷行為展開(kāi)了深入調(diào)查分析。通過(guò)調(diào)取成都市以及其他省市相同或類似企業(yè)的相關(guān)營(yíng)銷數(shù)據(jù)，對(duì)相關(guān)商標(biāo)進(jìn)行大量?jī)r(jià)值測(cè)算和實(shí)證分析，調(diào)查人員證實(shí)，A公司多年的營(yíng)銷推廣活動(dòng)對(duì)某商標(biāo)的價(jià)值形成作出了重要貢獻(xiàn)。 與此同時(shí)，調(diào)查人員加強(qiáng)了對(duì)A公司的利潤(rùn)分析及可比企業(yè)的尋找。通過(guò)分析、查找、審核和比對(duì)，調(diào)查人員發(fā)現(xiàn)A公司的銷售利潤(rùn)率不僅低于成都市幾家銷售同樣和類似高檔商品的經(jīng)銷商，而且低于武漢、南京等地同類經(jīng)銷商的利潤(rùn)水平。這顯然與A公司近年來(lái)優(yōu)良的經(jīng)營(yíng)狀況不相符。 在摸清了A公司的運(yùn)營(yíng)情況，掌握了大量確鑿證據(jù)后，成都市國(guó)稅局向A公司發(fā)出了約談通知。很快，A公司的集團(tuán)公司派出一名經(jīng)驗(yàn)豐富的談判專家來(lái)與成都市國(guó)稅局談判。 交談中，雙方圍繞“商標(biāo)價(jià)值的產(chǎn)生”針?shù)h相對(duì)。 A公司集團(tuán)公司代表認(rèn)為，其集團(tuán)公司在港澳地區(qū)及中國(guó)內(nèi)地發(fā)展多年，多年前就創(chuàng)立了某商標(biāo)，該商標(biāo)的市場(chǎng)推廣活動(dòng)和高質(zhì)量的售后服務(wù)已經(jīng)深入人心，該商標(biāo)在港澳地區(qū)及中國(guó)內(nèi)地也已有高度的品牌效益和價(jià)值，A公司使用該商標(biāo)自然應(yīng)當(dāng)支付特許權(quán)使用費(fèi)。 成都市國(guó)稅局工作人員根據(jù)前期調(diào)查所掌握資料，圍繞某商標(biāo)價(jià)值的產(chǎn)生過(guò)程，有理有據(jù)地對(duì)A公司的高檔商品營(yíng)銷行為進(jìn)行了分析，對(duì)其所使用商標(biāo)進(jìn)行了價(jià)值測(cè)算，根據(jù)分析測(cè)算結(jié)果得出結(jié)論：A公司對(duì)某商標(biāo)的價(jià)值形成作出了大量貢獻(xiàn)，A公司是某商標(biāo)價(jià)值的貢獻(xiàn)者。 A公司的集團(tuán)公司隨即向成都市國(guó)稅局工作人員出示了B公司的商標(biāo)所有權(quán)證書(shū)。稅務(wù)人員審核后發(fā)現(xiàn)，在該商標(biāo)所有權(quán)證書(shū)注明的多項(xiàng)權(quán)益內(nèi)容中，恰恰沒(méi)有“銷售商品”這一項(xiàng)。因此，稅務(wù)人員認(rèn)為，B公司不能享有相應(yīng)的商標(biāo)使用利潤(rùn)。 “按照‘支出與收益相匹配’原則，A公司多年的商標(biāo)營(yíng)銷推廣活動(dòng)對(duì)某商標(biāo)的價(jià)值形成作出了重要貢獻(xiàn)，所帶來(lái)的超額利潤(rùn)應(yīng)由A公司享有，而不應(yīng)支付給B公司。” 面對(duì)確鑿證據(jù)和稅務(wù)人員有理有據(jù)的分析，A公司的集團(tuán)公司代表最終認(rèn)可，A公司和B公司的交易行為違背了獨(dú)立交易原則，侵蝕了我國(guó)居民企業(yè)所得稅稅基，同意全部調(diào)整商標(biāo)使用費(fèi)處理，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅2300余萬(wàn)元。 思考：定價(jià)成為抓手
“本案件查處是成都市國(guó)稅局在無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值分析方面所作的一次成功嘗試。”成都市國(guó)稅局國(guó)際稅務(wù)管理處處長(zhǎng)吳嵐對(duì)記者說(shuō)。 據(jù)吳嵐介紹，無(wú)形資產(chǎn)定價(jià)從來(lái)都是世界各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)公認(rèn)的稅收難題。在本案調(diào)查過(guò)程中，成都市國(guó)稅局沒(méi)有更多的經(jīng)驗(yàn)可以借鑒，調(diào)查人員牢牢把握住“支出與收益相匹配”、“功能與報(bào)酬相匹配”的原則，緊緊抓住“商標(biāo)價(jià)值貢獻(xiàn)者即是受益者”這一核心，深入調(diào)查，成功取得了突破。 “這為我們今后處理類似問(wèn)題提供了經(jīng)驗(yàn)。”吳嵐說(shuō)。 據(jù)透露，近年來(lái)，成都市作為西部經(jīng)濟(jì)建設(shè)高地，吸引了大量跨國(guó)企業(yè)落戶。截至2013年12月，世界500強(qiáng)在成都已經(jīng)辦理注冊(cè)252戶，而其中部分跨國(guó)企業(yè)長(zhǎng)期處于虧損或微利狀態(tài)，同時(shí)全市企業(yè)對(duì)外支付額卻快速增長(zhǎng)，成都的反避稅形勢(shì)正日益嚴(yán)峻。吳嵐表示，面對(duì)挑戰(zhàn)，成都市國(guó)稅局將高度重視全球化、一體化、信息化條件下經(jīng)濟(jì)稅源錯(cuò)綜復(fù)雜的發(fā)展態(tài)勢(shì)，加強(qiáng)跨國(guó)企業(yè)利潤(rùn)水平分析和跨境交易風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控，防范侵蝕稅基和轉(zhuǎn)移利潤(rùn)行為，積極維護(hù)國(guó)家稅收主權(quán)。 |
