各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局稽查局、地方稅務(wù)局稽查局:
根據(jù)檢查工作進(jìn)展情況，現(xiàn)將檢查工作中有關(guān)問題及要求明確如下：
一、關(guān)于政策適用問題
經(jīng)與總局所得稅司和貨勞司會(huì)簽同意，現(xiàn)將幾項(xiàng)政策重申如下：
（一）關(guān)于非應(yīng)計(jì)貸款收回款項(xiàng)征收企業(yè)所得稅問題
非應(yīng)計(jì)貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒有收回的貸款，目前銀行收到非應(yīng)計(jì)貸款還款時(shí)，在財(cái)務(wù)處理上先沖抵本金，然后再計(jì)利息收入。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)問題的公告》（2010年第23號）第一條規(guī)定，金融企業(yè)非應(yīng)計(jì)貸款收回款項(xiàng)應(yīng)按以下原則進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：
1.貸款本金沒有逾期的，金融企業(yè)收到借款人歸還的款項(xiàng)，應(yīng)按先收利息后收本金的原則進(jìn)行企業(yè)所得稅處理；
2.貸款本金逾期的，金融企業(yè)收到借款人歸還的款項(xiàng)，應(yīng)按貸款合同確認(rèn)的本金和利息，分別進(jìn)行沖減本金和確認(rèn)利息收入處理，不可單純依據(jù)《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，先沖抵本金，超出部分再確認(rèn)利息收入。
（二）關(guān)于買入返售金融資產(chǎn)的涉稅問題
銀行在計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備基數(shù)中包括了買入返售金融資產(chǎn)項(xiàng)目，按照財(cái)稅[2009]64號文件的規(guī)定，買入返售金融資產(chǎn)不屬于風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)范圍，不應(yīng)計(jì)入風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備基數(shù)，應(yīng)調(diào)整相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額。
（三）關(guān)于債券持有利息收入征收營業(yè)稅的問題
金融企業(yè)持有債券到期后取得的利息收入，屬金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)收入，應(yīng)征收營業(yè)稅。持有債券期間轉(zhuǎn)讓取得的收入（包括利息收入），按照轉(zhuǎn)讓金融商品業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅。
（四）關(guān)于向境外金融機(jī)構(gòu)拆借資金取得利息收入征收營業(yè)稅的問題
銀行將拆放（存放）在境外金融機(jī)關(guān)款項(xiàng)的利息收入，作為金融機(jī)關(guān)往來業(yè)務(wù)收入未繳納營業(yè)稅。金融機(jī)構(gòu)是指經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)，可從事金融業(yè)務(wù)的單位，境外金融機(jī)關(guān)不屬于此范圍內(nèi)，以上利息收入不屬同業(yè)往來收入，應(yīng)征收營業(yè)稅。
二、關(guān)于檢查工作事項(xiàng)安排
（一）關(guān)于財(cái)產(chǎn)損失和貸款損失核銷的檢查工作
從2011年開始，企業(yè)的資產(chǎn)損失稅前扣除由審批改為報(bào)備，此后銀行的貸款損失和財(cái)產(chǎn)損失申報(bào)數(shù)額增長幅度較大，尤其是2013年度，部分地區(qū)較以前年度數(shù)額出現(xiàn)成倍增長。請加強(qiáng)對2011年至2013年財(cái)產(chǎn)損失和貸款損失的檢查和抽查工作，確認(rèn)其核銷是否符合規(guī)定條件，不符合的應(yīng)予調(diào)整。
（二）關(guān)于檢查處理工作時(shí)間安排及查補(bǔ)情況的上報(bào)
各地的檢查工作要在2014年12月15日前完成，12月20日前上報(bào)工作總結(jié)及相應(yīng)報(bào)表；北京市對總部檢查的工作總結(jié)及相應(yīng)報(bào)表，于12月25日前上報(bào)。報(bào)送地址為“FTP:E_CENTER(供各省上傳使用)-稽查局-系統(tǒng)工作處-2014年農(nóng)業(yè)銀行、建設(shè)銀行重點(diǎn)檢查”文件夾）。
各地要加大查補(bǔ)稅款入庫工作力度，做到邊檢查邊入庫。收到此函后請立即上報(bào)截止到11月20日的檢查情況（包括工作報(bào)告及相應(yīng)報(bào)表）。
查補(bǔ)稅款統(tǒng)計(jì)表請按稽便函[2014]69號的規(guī)定上報(bào),同時(shí)上報(bào)企業(yè)所得稅查補(bǔ)情況明細(xì)表(附后)。
（三）其他事項(xiàng)
1.請各地將兩行檢查組負(fù)責(zé)人及聯(lián)系電話(座機(jī)及手機(jī))上報(bào)我局，報(bào)送地址為同上。
2.總局稽查局兩行檢查聯(lián)系人及電話：
張達(dá)光010-6358458，13910699917（負(fù)責(zé)材料報(bào)送）
王磊010-6384593，13311195072（負(fù)責(zé)相關(guān)政策解釋）
3.總局稽查局駐兩行檢查及督導(dǎo)組負(fù)責(zé)人聯(lián)系電話:
農(nóng)行:劉靜，13621225209;
建行:金宜紅，13681328788。
各地需向總行協(xié)查及核對數(shù)據(jù)的事項(xiàng)，請直接與總局稽查局駐兩行檢查及督導(dǎo)組負(fù)責(zé)人聯(lián)系辦理。
稽查局
2014年11月24日
