混業(yè)經(jīng)營(yíng)是指納稅人生產(chǎn)或銷售不同稅率的貨物，或者既銷售貨物又提供應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）附件3“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定”，試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額。實(shí)務(wù)中如何正確處理混業(yè)經(jīng)營(yíng)增值稅？現(xiàn)通過案例說明。
甲公路客運(yùn)有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司），屬于增值稅一般納稅人，其汽車站與旅客運(yùn)輸為站運(yùn)合一單位，下設(shè)若干二級(jí)核算部門。其中汽車修理廠主要承擔(dān)本公司內(nèi)設(shè)客運(yùn)分公司車輛維修，也對(duì)外承接社會(huì)車輛修理，適用增值稅稅率17%。客運(yùn)分公司從事旅客運(yùn)輸勞務(wù)，按3%征收率計(jì)算增值稅。汽車站提供車輛站務(wù)與旅客站務(wù)服務(wù)，按“物流輔助服務(wù)”項(xiàng)目，適用增值稅稅率6%。
2014年1～6月，甲公司發(fā)生與增值稅有關(guān)事項(xiàng)如下（收入為不含稅）：
1、汽車修理廠購(gòu)進(jìn)原材料等用于車輛修理計(jì)400萬(wàn)元，其進(jìn)項(xiàng)稅66萬(wàn)元。在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”中反映對(duì)外車輛修理收入450萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額76.50萬(wàn)元。增值稅稅負(fù)率2.33%。
2、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”中反映客運(yùn)分公司旅客運(yùn)輸收入20981萬(wàn)元，其中含電子工本費(fèi)收入224萬(wàn)元、空調(diào)費(fèi)收入420萬(wàn)元和退票費(fèi)收入180萬(wàn)元。
3、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”中反映客運(yùn)站務(wù)收入1232萬(wàn)元，包括車輛站務(wù)收入和旅客站務(wù)收入。
至2014年6月末，甲公司無增值稅留抵稅額。
審計(jì)人員依據(jù)稅收政策和行業(yè)相關(guān)文件規(guī)定，分析甲公司增值稅稅務(wù)處理恰當(dāng)性。
一、汽車修理廠進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題
財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文件明確，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。從甲公司角度，客運(yùn)分公司取得的旅客運(yùn)輸收入，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按3%征收率計(jì)算增值稅。因此，汽修廠購(gòu)進(jìn)材料用于按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目的客運(yùn)車輛維修，其進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。統(tǒng)計(jì)2014年1～6月份內(nèi)部材料領(lǐng)用單和內(nèi)部結(jié)算明細(xì)表，本期共領(lǐng)用材料140萬(wàn)元，應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額＝140÷400×66＝23.10（萬(wàn)元）。經(jīng)調(diào)整后增值稅稅負(fù)率＝〔76.5－（66－23.10）〕÷450＝7.47%。
二、客運(yùn)站收入與旅客運(yùn)輸收入劃分
《交通部、國(guó)家計(jì)劃委員會(huì)關(guān)于發(fā)布汽車客運(yùn)站收費(fèi)規(guī)則的通知》（交公路發(fā)〔1996〕263號(hào)）和《江蘇省物價(jià)局、江蘇省交通廳關(guān)于重新頒發(fā)江蘇省汽車客運(yùn)站收費(fèi)實(shí)施細(xì)則的通知》（蘇價(jià)服〔2006〕309號(hào)）明確，客運(yùn)站收費(fèi)包括兩部分，一是車輛站務(wù)費(fèi)，具體指客運(yùn)代理費(fèi)、客車發(fā)班費(fèi)、行包運(yùn)輸代理費(fèi)、延誤脫班費(fèi)等，按客運(yùn)運(yùn)費(fèi)或行包運(yùn)輸收入的規(guī)定比例計(jì)收；二是旅客站務(wù)費(fèi)，包括補(bǔ)票手續(xù)費(fèi)、退票費(fèi)、送票費(fèi)、行包保管費(fèi)、小件物品寄存費(fèi)、站務(wù)費(fèi)等，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)收。其中站務(wù)費(fèi)作為票價(jià)的組成部分，含空調(diào)費(fèi)、電子顯示、微機(jī)售票、檢票、電腦聯(lián)網(wǎng)費(fèi)用等。財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文件附件2“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定”，自本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日起，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)的余額為銷售額，其從承運(yùn)方取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅，不得抵扣。
經(jīng)核對(duì)客運(yùn)站1～6月份各月收入明細(xì)報(bào)表，剔除客運(yùn)分公司運(yùn)輸收入后的差額，應(yīng)為客運(yùn)站各類含稅收入2179.36萬(wàn)元，不含稅收入2056萬(wàn)元，但“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——客運(yùn)站務(wù)收入”明細(xì)賬記載數(shù)1232萬(wàn)元，相差824萬(wàn)元，是少計(jì)的工本費(fèi)收入224萬(wàn)元、空調(diào)費(fèi)收入420萬(wàn)元和退票費(fèi)收入180萬(wàn)元，反映在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——旅客運(yùn)輸收入”中。這三類項(xiàng)目的收費(fèi)均為客運(yùn)站收入，適用增值稅稅率6%。因收入項(xiàng)目劃分錯(cuò)誤，少計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額＝824×6%＝49.44（萬(wàn)元），多計(jì)旅客運(yùn)輸收入增值稅額＝824×（1＋^6%）÷1.03×3%＝25.44（萬(wàn)元）。
通過分析與計(jì)算，甲公司2014年1～6月份應(yīng)補(bǔ)交增值稅額＝23.10＋49.44-25.44＝47.10（萬(wàn)元）。 |
