按稅法規(guī)定，增值稅一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按銷售比例法分攤。按理說，進項稅額是已銷貨物(應(yīng)稅貨物和免稅貨物)及存貨的進項稅額，存貨也應(yīng)分攤，由于存貨沒有參與分攤進項稅，有時轉(zhuǎn)出的進項稅額比放棄免稅后計提的銷項稅額還大，出現(xiàn)免稅還增加稅負的現(xiàn)象。因此，一些納稅人選擇放棄增值稅免稅。
相關(guān)政策——
《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強免征增值稅貨物專用發(fā)票管理的通知》(國稅函[2005]780號)
《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅納稅人放棄免稅權(quán)有關(guān)問題的通知》(財稅[2007]127號)
不過，納稅人選擇增值稅免稅或放棄免稅都要綜合考慮。若選擇免稅，銷售免稅貨物就不能開具增值稅專用發(fā)票，將會影響企業(yè)經(jīng)營業(yè)績；若放棄免稅，36個月內(nèi)不得改變。因此，如何選擇增值稅免稅或放棄免稅并使企業(yè)利益最大化，是企業(yè)面臨的一個問題。
3年內(nèi)進項稅額過大時可放棄增值稅免稅
某小型航空運輸公司是“營改增”一般納稅人，公司計劃在未來3年內(nèi)加大航空器材的投入，拓展貨物運輸業(yè)務(wù)，每年增加的進項稅額比較大。由于公司新增的是貨物運輸業(yè)務(wù)，尚處于開拓期，貨物運輸收入不會很大。2014年，該公司計劃購買航空器材花費金額1億元，取得增值稅進項稅1700萬元，消耗航空油料及后勤的進項稅額為300萬元，取得航空貨物運輸收入1000萬元(不含稅)，飛機播灑農(nóng)藥服務(wù)收入555萬元(含稅)。
如果該公司選擇增值稅免稅，飛機播灑農(nóng)藥服務(wù)應(yīng)分攤的進項稅=2000×555÷(1000＋555)=713.83萬元，這樣應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額713.83元；如果選擇放棄增值稅免稅，即正常納稅，只需計提銷項稅額55萬元(555÷1.11×11％)，兩者相差658.83萬元。由于公司未來3年還要進行硬件投入，進項稅額比較大，而貨物運輸收入不會增加許多，3年內(nèi)放棄免稅比較合理。3年后，公司的貨物運輸業(yè)務(wù)增加比較大，加上前3年選擇放棄免稅政策沒有分攤企業(yè)的進項稅額(包括留抵稅額)，這時選擇免稅就比較好。因為貨物運輸?shù)谋壤?，而免稅貨物分攤的進項稅小，抵扣的進項稅額就多，選擇免稅而分攤的進項稅也不會超過放棄免稅后計提的銷項稅額。
“高抵低征”行業(yè)納稅人
最好放棄增值稅免稅
稅法規(guī)定，購進農(nóng)產(chǎn)品若是收購發(fā)票或者取得銷售發(fā)票按買價和13％的扣除率計算進項稅額，而銷售農(nóng)產(chǎn)品包括加工后仍為農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的則按含稅銷售額進行價稅分離，如收購100元的農(nóng)產(chǎn)品，計提進項稅額13元，銷售農(nóng)產(chǎn)品的增值率要達到14.9％才能進項稅額與銷項稅額平衡，增值稅形成了“高抵低征”現(xiàn)象。如農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)初級加工仍為農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，加工消耗的機器、水、電和配件等進項稅額需要扣除，需要更大的增值率才能使進項稅額與銷項稅額平衡。目前，農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的增值率普遍較低，一般都會有留抵稅，有的企業(yè)留抵稅額非常大，因此選擇放棄免稅比較好。
某大米加工廠2013年收購稻谷100萬公斤，收購單價2.6元/公斤，支付收購金額260萬元，計提進項稅額33.8萬元，生產(chǎn)大米52萬公斤、細米14萬公斤、細糠10萬公斤、粗殼22萬公斤，加工消耗電力3.64萬元，進項稅額0.6188萬元，大米銷售價為5元/公斤、細米及細糠的銷售單價均為4.5元/公斤，粗殼的銷售單價為2元/公斤。
根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于飼料產(chǎn)品免征增值稅問題的通知》規(guī)定，糠麩屬單一大宗飼料為免稅產(chǎn)品，大米加工廠可以選擇免稅。如果放棄免稅，細糠一項應(yīng)計提的銷項稅額為14.04萬元；如果選擇免稅，根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第二十六條規(guī)定，“一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額:不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計。”細糠應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額=45÷(45＋260＋63＋44)×(33.8＋0.6188)=12.63萬元，兩者相差1.41萬元。
大米加工廠選擇放棄增值稅免稅，有助于自身在銷售中處于有利地位。如果選擇增值稅免稅，細糠的購買方(油脂企業(yè))就不能索取到增值稅專用發(fā)票，購買方往往以此為由壓低細糠的購買價格，使大米加工廠的利益受損。大米加工廠如果主動放棄免稅，就可正常開具增值稅專用發(fā)票，避免購買方(油脂企業(yè))找借口壓低細糠價格。
再有，這類企業(yè)放棄增值稅免稅并不會導(dǎo)致其多繳稅，因為企業(yè)留抵稅額本身比較大，放棄免稅后計提的銷項稅額只是沖減一部分留抵稅，并不會改變留抵稅格局。
政策解讀——兩類納稅人適合放棄免稅權(quán) （陳國全張建軍曉偉清水） 增值稅納稅人放棄免稅權(quán)不得只選擇某一免稅項目
日前，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)出《通知》對增值稅納稅人放棄免稅權(quán)的問題進行了明確?！锻ㄖ纷?007年10月1日起執(zhí)行。
書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明
《通知》明確，生產(chǎn)和銷售免征增值稅貨物或勞務(wù)的納稅人要求放棄免稅權(quán)，應(yīng)當以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報主管稅務(wù)機關(guān)備案。納稅人自提交備案資料的次月起，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定計算繳納增值稅。
放棄免稅權(quán)的納稅人符合一般納稅人認定條件尚未認定為增值稅一般納稅人的，應(yīng)當按現(xiàn)行規(guī)定認定為增值稅一般納稅人，其銷售的貨物或勞務(wù)可開具增值稅專用發(fā)票。
不得選擇某一免稅項目放棄免稅權(quán)
根據(jù)《通知》，納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。
放棄免稅權(quán)聲明次月起12個月內(nèi)不得申請免稅
《通知》規(guī)定，納稅人自稅務(wù)機關(guān)受理納稅人放棄免稅權(quán)聲明的次月起12個月內(nèi)不得申請免稅。納稅人在免稅期內(nèi)購進用于免稅項目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。 |
