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| 跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅申報規(guī)定解析 |
| 發(fā)布時間：2011/11/5 來源： 閱讀次數(shù)：690 |
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| 跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅申報規(guī)定解析 為有效解決新所得稅法實施后法人所得稅制度下稅源跨省市轉(zhuǎn)移問題，國家稅務總局近期下發(fā)了《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》(國稅發(fā)[2008]28號)(以下簡稱《辦"法》)，對跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)總機構(gòu)和分支機構(gòu)的所得稅繳納做出了明確規(guī)定?！ ∫弧⒖倷C構(gòu)與分支機構(gòu)就地分期預繳企業(yè)所得稅的規(guī)定 《辦法》規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)、場所(以下稱分支機構(gòu))的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)(以下稱企業(yè))。總機構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構(gòu)，就地分期預繳企業(yè)所得稅。但并不是所有跨地區(qū)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)、場所的居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)都需就地分期預繳企業(yè)所得稅。鐵路運輸企業(yè)、國有郵政企業(yè)、中國工商銀行股份有限公司、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行股份有限公司、國家開發(fā)銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國進出口銀行、中央?yún)R金投資有限責任公司、中國建設(shè)銀行股份有限公司、中國建銀投資有限責任公司、中國石油天然氣股份有限公司、中國石油化工股份有限公司以及海洋石油天然氣企業(yè)(包括港澳臺和外商投資、外國海上石油天然氣企業(yè))等繳納所得稅未納入中央和地方分享范圍的企業(yè)，不適用此類核算辦法?！ 】绲貐^(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。包括：企業(yè)總機構(gòu)統(tǒng)一計算包括企業(yè)所屬各個不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)、場所在內(nèi)的全部應納稅所得額、應納稅額；總機構(gòu)、分支機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)都有對當?shù)貦C構(gòu)進行企業(yè)所得稅管理的責任，總機構(gòu)和分支機構(gòu)應分別接受機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)的管理：總機構(gòu)、分支機構(gòu)應按本辦法的規(guī)定，分月或分季分別向所在地主管稅務機關(guān)申報預繳企業(yè)所得稅；在年度終了后，總機構(gòu)負責進行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，統(tǒng)一計算企業(yè)的年度應納所得稅額，抵減總機構(gòu)、分支機構(gòu)當年已就地分期預繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補稅款；財政部定期將繳入中央國庫的跨地區(qū)總分機構(gòu)企業(yè)所得稅待分配收入，按核定系數(shù)調(diào)整至地方金庫?！ 《⒕偷胤制诶U稅的分支機構(gòu)須符合的相關(guān)條件 《辦法》規(guī)定，分支機構(gòu)須具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能。二級分支機構(gòu)及其下屬機構(gòu)均由二級分支機構(gòu)集中就地預繳企業(yè)所得稅：三級及以下分支機構(gòu)不就地預繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收人、職工工資和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計入二級分支機構(gòu)?？倷C構(gòu)設(shè)立具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門，且具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門的經(jīng)營收入、職工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門視同一個分支機構(gòu)，就地預繳企業(yè)所得稅。具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門與管理職能部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額不能分開核算的，具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門不得視同一個分支機構(gòu)，不就地預繳企業(yè)所得稅。不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級及以下分支機構(gòu)，不就地預繳企業(yè)所得稅。此外，還有一些特殊規(guī)定。上年度認定為小型微利企業(yè)的，其分支機構(gòu)不就地預繳企業(yè)所得稅；新設(shè)立的分支機構(gòu)，設(shè)立當年不就地預繳企業(yè)所得稅；撤銷的分支機構(gòu)，撤銷當年剩余期限內(nèi)應分攤的企業(yè)所得稅款由總機構(gòu)繳入中央國庫；企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)，不就地預繳企業(yè)所得稅；總機構(gòu)和分支機構(gòu)2007年及以前年度按獨立納稅人計繳所得稅尚未彌補完的虧損，允許在法定剩余年限內(nèi)繼續(xù)彌補。 三、稅款預繳方式的確定 企業(yè)應根據(jù)當期實際利潤額，分別由總機構(gòu)和分支機構(gòu)分月或分季就地預繳。在規(guī)定期限內(nèi)按實際利潤額預繳有困難的，經(jīng)總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)認可，也可按照上一年度應納稅所得額的1／12或1／4，由總機構(gòu)、分支機構(gòu)就地預繳企業(yè)所得稅。預繳方式一經(jīng)確定，當年度不得變更?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)應分期預繳的企業(yè)所得稅，50%在各分支機構(gòu)間分攤預繳，50%由總機構(gòu)預繳?？倷C構(gòu)預繳部分的25%就地入庫，25%預繳入中央國庫。總機構(gòu)在年度終了后5個月內(nèi)，應依照法律、法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定進行匯總納稅企業(yè)的所得稅年度匯算清繳。各分支機構(gòu)不進行企業(yè)所得稅匯算清繳。當年應補繳的所得稅款，由總機構(gòu)繳入中央國庫。當年多繳的所得稅款，由總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)開具“稅收收入退還書”等憑證，按規(guī)定程序從中央國庫辦理退庫?！ ∷?、分支機構(gòu)分攤預繳稅款數(shù)額的確定 分支機構(gòu)需要分攤和預繳的稅款由三個因素確定。總機構(gòu)應按以前年度分支機構(gòu)經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構(gòu)應分攤所得稅款的比例，其權(quán)重為0.35、0.35、0.30。計算公式如下：某分支機構(gòu)分攤比例=0.35×(該分支機構(gòu)營業(yè)收入／各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和)+0.35x(該分支機構(gòu)工資總額／各分支機構(gòu)工資總額之和)+0.30×(該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額／各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和)。以上公式中分支機構(gòu)僅指需要就地預繳的分支機構(gòu)，該稅款分攤比例按上述方法一經(jīng)確定后，當年不作調(diào)整?！ ∥?、總機構(gòu)和分支機構(gòu)接受稅務機關(guān)的監(jiān)督管理 《辦法》規(guī)定，總機構(gòu)和分支機構(gòu)均應依法辦理稅務登記，接受各自所在地稅務機關(guān)的監(jiān)督和管理?？倷C構(gòu)應在每年6月20日前，將計算確定的各分支機構(gòu)當年應分攤稅款的比例，填入《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)分配表》，報送總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)，同時下發(fā)各分支機構(gòu)，還應當將其所有二級分支機構(gòu)(包括不參與就地預繳分支機構(gòu))的信息及二級分支機構(gòu)主管稅務機關(guān)的郵編、地址報主管稅務機關(guān)備案。分支機構(gòu)應將總機構(gòu)信息、上級機構(gòu)、下屬分支機構(gòu)信息報主管稅務機關(guān)備案。 |
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