納稅人在繳稅時(shí)，一不要繳錯(cuò)稅種，二不要繳錯(cuò)稅局，三不要繳錯(cuò)地方。繳錯(cuò)稅種的問(wèn)題，在營(yíng)改增之前容易發(fā)生，該繳營(yíng)業(yè)稅的，繳成增值稅了，營(yíng)改增之后這種情況沒(méi)有了。但是繳錯(cuò)稅局，該繳給地稅局的，繳到了國(guó)稅局，繳錯(cuò)地方，該繳給甲地稅務(wù)局的，繳到了乙地稅務(wù)局，在營(yíng)改增之后，反而更容易發(fā)生了，尤其是銷售不動(dòng)產(chǎn)，提供建筑服務(wù)。
營(yíng)改增之后，銷售不動(dòng)產(chǎn)的納稅地點(diǎn)和主管稅局，發(fā)生了很大變化。房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)，納稅地點(diǎn)由不動(dòng)產(chǎn)所在地改為機(jī)構(gòu)所在地。非房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)，向不動(dòng)產(chǎn)所在地的地稅局繳納或預(yù)繳稅款，再向機(jī)構(gòu)所在地的國(guó)稅局履行申報(bào)程序或補(bǔ)繳稅款。
為幫助納稅人在銷售不動(dòng)產(chǎn)，提供建筑服務(wù)時(shí)，依法確定納稅地點(diǎn)和主管稅局，不繳錯(cuò)地方，不繳錯(cuò)稅局，本文分析如下問(wèn)題：
一、營(yíng)業(yè)稅關(guān)于納稅地點(diǎn)的規(guī)定
二、增值稅關(guān)于納稅地點(diǎn)的規(guī)定
三、銷售不動(dòng)產(chǎn)的增值稅納稅地點(diǎn)
（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的納稅地點(diǎn)
（二）非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的納稅地點(diǎn)
四、提供建筑服務(wù)的增值稅納稅地點(diǎn)
（一）建筑服務(wù)納稅地點(diǎn)的一般規(guī)定
（二）一般納稅人一般計(jì)稅方法的預(yù)繳
（三）一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的預(yù)繳
（四）小規(guī)模納稅人的預(yù)繳
一、營(yíng)業(yè)稅關(guān)于納稅地點(diǎn)的規(guī)定
根據(jù)營(yíng)業(yè)稅條例，營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅地點(diǎn)是機(jī)構(gòu)所在地或居住地。但是建筑業(yè)、土地使用權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)不一樣。
提供建筑勞務(wù)，納稅地點(diǎn)是勞務(wù)發(fā)生地。也就是在哪干活，在哪繳稅。
轉(zhuǎn)讓或出租土地使用權(quán)，納稅地點(diǎn)是土地所在地。也就是土地在哪，在哪繳稅。
銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)，納稅地點(diǎn)是不動(dòng)產(chǎn)所在地。也就是房子在哪，在哪繳稅。
二、增值稅關(guān)于納稅地點(diǎn)的規(guī)定
根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)，以下簡(jiǎn)稱36號(hào)文）關(guān)于增值稅納稅地點(diǎn)的規(guī)定，固定業(yè)戶原則是機(jī)構(gòu)所在地，總分機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，分別向各自主管稅局申報(bào)納稅。
非固定業(yè)戶的納稅地點(diǎn)是應(yīng)稅行為發(fā)生地，如果在發(fā)生地沒(méi)有申報(bào)，再向機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅。
個(gè)人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，基本沿用營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定，向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅局申報(bào)納稅。
三、銷售不動(dòng)產(chǎn)的增值稅納稅地點(diǎn)
銷售不動(dòng)產(chǎn)的納稅地點(diǎn)，根據(jù)銷售方是不是房地產(chǎn)企業(yè)，銷售的不動(dòng)產(chǎn)，是營(yíng)改增之前還是之后取得的，是自建的還是非自建的，有不同的規(guī)定。
（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的納稅地點(diǎn)
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售其自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，納稅地點(diǎn)是機(jī)構(gòu)所在地，不要向不動(dòng)產(chǎn)所在地稅局納稅。
與房地產(chǎn)企業(yè)納稅地點(diǎn)有關(guān)的文件是36號(hào)文和《關(guān)于發(fā)布<房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)，以下簡(jiǎn)稱18號(hào)公告），36號(hào)文對(duì)納稅地點(diǎn)的規(guī)定，是機(jī)構(gòu)所在地，18號(hào)公告沒(méi)有在不動(dòng)產(chǎn)所在地繳納增值稅的規(guī)定，哪怕是預(yù)繳增值稅，也沒(méi)有規(guī)定在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳。
根據(jù)18號(hào)公告，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，包括自己拿地開發(fā)的項(xiàng)目和以接盤等形式購(gòu)入未完工的房地產(chǎn)項(xiàng)目繼續(xù)開發(fā)，并以自己的名義立項(xiàng)銷售。
（二）非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的納稅地點(diǎn)
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào)，以下簡(jiǎn)稱14號(hào)公告），非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的納稅地點(diǎn)，包括機(jī)構(gòu)所在地和不動(dòng)產(chǎn)所在地，而且稅局都不一樣。
1、關(guān)于納稅地點(diǎn)的概括性描述
向不動(dòng)產(chǎn)所在地的地稅局繳納全部或預(yù)繳部分稅款，向機(jī)構(gòu)所在地的國(guó)稅局履行申報(bào)程序或也繳納部分稅款。
如果轉(zhuǎn)讓營(yíng)改增之前取得的不動(dòng)產(chǎn)，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，不論是否自建，都是向不動(dòng)產(chǎn)所在地的地稅局繳納全部稅款，向機(jī)構(gòu)所在地的國(guó)稅局，履行申報(bào)程序。自建和非自建的區(qū)別在于銷售額的計(jì)算不同，自建的不動(dòng)產(chǎn)，按照全額計(jì)算，非自建的不動(dòng)產(chǎn)，可以扣除購(gòu)置時(shí)的原價(jià)或取得時(shí)的作價(jià)。
如果轉(zhuǎn)讓營(yíng)業(yè)增之前取得的不動(dòng)產(chǎn)，選擇一般計(jì)稅，或者是轉(zhuǎn)讓營(yíng)改增之后取得不動(dòng)產(chǎn)，只能選擇一般計(jì)稅，不論是否自建，都是向不動(dòng)產(chǎn)所在地的地稅局預(yù)繳部分稅款，再向機(jī)構(gòu)所在地的國(guó)稅局申報(bào)納稅。
自建和非自建的區(qū)別在于，預(yù)繳時(shí)銷售額的計(jì)算不同，自建的不動(dòng)產(chǎn)，按照全額計(jì)算預(yù)繳的銷售額，非自建的不動(dòng)產(chǎn)，可以扣除購(gòu)置時(shí)的原價(jià)或取得時(shí)的作價(jià)，作為預(yù)繳的銷售額。
2、關(guān)于納稅地點(diǎn)的具體規(guī)定
根據(jù)不同情況，納稅地點(diǎn)的規(guī)定如下：
（1）轉(zhuǎn)讓營(yíng)改增之前取得的不動(dòng)產(chǎn)（非自建）---簡(jiǎn)易計(jì)稅
以全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除購(gòu)置原價(jià)或取得作價(jià)后的余額，按照5%征收率計(jì)算稅額，向不動(dòng)產(chǎn)所在地的地稅局預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地的國(guó)稅局申報(bào)納稅。
這里需要指出的是，5%是征收率，不是預(yù)征率，全部稅款都繳在不動(dòng)產(chǎn)所在地了，向機(jī)構(gòu)所在地只是履行個(gè)申報(bào)程序。
（2）轉(zhuǎn)讓營(yíng)改增之前取得的不動(dòng)產(chǎn)（自建）---簡(jiǎn)易計(jì)稅
不做任何扣除，以全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照5%征收率計(jì)算納稅。
向不動(dòng)產(chǎn)所在地的地稅局預(yù)繳全部稅款，向機(jī)構(gòu)所在地的國(guó)稅局履行申報(bào)納稅程序。
（3）轉(zhuǎn)讓營(yíng)改增之前取得的不動(dòng)產(chǎn)（非自建）---一般計(jì)稅
以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照11%的稅率，計(jì)算應(yīng)納稅額。
以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除購(gòu)置原價(jià)或取得作價(jià)后的余額，按照5%的預(yù)征率，向不動(dòng)產(chǎn)所在地的地稅局預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地的國(guó)稅局申報(bào)納稅。
需要注意的是，這里的5%是預(yù)征率。選擇一般計(jì)稅方式的，在不動(dòng)產(chǎn)所在地繳納部分稅款，在機(jī)構(gòu)所在地繳納部分稅款。
（4）轉(zhuǎn)讓營(yíng)改增之前取得的不動(dòng)產(chǎn)（自建）---一般計(jì)稅
以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照11%的稅率，計(jì)算應(yīng)納稅額。
納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照5%的預(yù)征率，向不動(dòng)產(chǎn)所在地的地稅局預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地的國(guó)稅局申報(bào)納稅。
這種情況，不動(dòng)產(chǎn)所在地和機(jī)構(gòu)所在地，都需要繳納部分稅款。
（5）轉(zhuǎn)讓營(yíng)改增之后取得的不動(dòng)產(chǎn)（非自建）---一般計(jì)稅
以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照11%的稅率，計(jì)算應(yīng)納稅額。
以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或取得作價(jià)后的余額，按照5%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地的地稅局預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地的國(guó)稅局申報(bào)納稅。
（6）轉(zhuǎn)讓營(yíng)改增之后取得的不動(dòng)產(chǎn)（自建）---一般計(jì)稅
以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照11%的稅率，計(jì)算應(yīng)納稅額。
以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照5%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地的地稅局預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地的國(guó)稅局申報(bào)納稅。
四、提供建筑服務(wù)的增值稅納稅地點(diǎn)
建筑業(yè)的特點(diǎn)之一是，服務(wù)發(fā)生地和機(jī)構(gòu)所在地往往分離。36號(hào)文的附件二和《關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告201年第17號(hào)，以下簡(jiǎn)稱17號(hào)公告），規(guī)定了建筑業(yè)的納稅地點(diǎn)。
（一）建筑服務(wù)納稅地點(diǎn)的一般規(guī)定
向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
盡管納稅地點(diǎn)不同，但都是國(guó)稅局。
（二）一般納稅人一般計(jì)稅方法的預(yù)繳
一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。
（三）一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的預(yù)繳
一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。
（四）小規(guī)模納稅人的預(yù)繳
小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。
需要指出的是，2%是預(yù)征率，3%是征收率，簡(jiǎn)易計(jì)稅按照3%計(jì)算稅額，全部在發(fā)生地繳納，機(jī)構(gòu)所在地，只是履行申報(bào)程序。
