| 根據(jù)《中華人民共和國合伙企業(yè)法》(簡稱修訂后的《合伙企業(yè)法》)第二條規(guī)定,合伙企業(yè)是指自然人、法人和其他組織依照本法在中國境內(nèi)設立的普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。合伙企業(yè)有三種形式,即:普通合伙,特殊的普通合伙及有限合伙。有限合伙是對合伙企業(yè)債務承擔無限責任的普通合伙人與承擔有限責任的有限合伙人共同組成的合伙。這種組織形式由具有良好投資意識的專業(yè)管理機構(gòu)或個人作為普通合伙人,承擔無限連帶責任,行使合伙事務執(zhí)行權(quán),負責企業(yè)的經(jīng)營管理;作為資金投入者的有限合伙人依據(jù)合伙協(xié)議享受合伙收益,對企業(yè)債務只承擔有限責任,不對外代表合伙,也不直接參與企業(yè)經(jīng)營管理?！ 〗陙?在對個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)所得稅征收過程中發(fā)現(xiàn),有限合伙企業(yè)所得稅征管從征收方式到明細申報都存在特殊性,有別于普通合伙企業(yè),應當引起基層稅收管理員的注意。下面針對其稅收征管問題探討如下: 合伙企業(yè)繳納所得稅的法律依據(jù) 為支持和鼓勵個人投資興辦企業(yè),促進國民經(jīng)濟持續(xù)、快速、健康發(fā)展,國務院決定自2000年1月1日起,對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅,其生產(chǎn)經(jīng)營所得,比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個人所得稅。根據(jù)《財政部國家稅務總局關于印發(fā)關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定的通知》(財稅〔2000〕91號)第三條規(guī)定,個人獨資企業(yè)以投資者為納稅義務人,合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務人。其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得,比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個人所得稅。因為當時承擔有限責任的企業(yè)法人不具備合伙人的資格,所以并沒有考慮有限責任公司作為投資人的繳稅問題?！ ∽?006年8月《合伙企業(yè)法》重新修訂將法人納入了投資人以后,該法第六條規(guī)定,合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得,按照國家有關稅收規(guī)定,由合伙人分別繳納所得稅?！ ¤b于上述所得稅征收分歧,2008年12月23日,財政部和國家稅務總局根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例和《中華人民共和國個人所得稅法》有關規(guī)定,聯(lián)合下發(fā)《關于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》(以下簡稱“新政策”)(財稅[2008]159號),對合伙企業(yè)的合伙人如何繳納所得稅問題進行了明確。新政策規(guī)定,合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的,繳納個人所得稅;合伙人是法人和其他組織的,繳納企業(yè)所得稅。新政策自2008年1月1日起執(zhí)行。此前的相關規(guī)定與新政策有抵觸的,以新政策為準?！ ∧壳昂匣锲髽I(yè)稅收征管上存在的問題 綜合管理服務信息系統(tǒng)滯后。主要表現(xiàn)在兩方面:一是稅務登記模塊納稅人的信息不能區(qū)分有限合伙與普通合伙,統(tǒng)稱為私營合伙。容易誤認為投資人只繳個人所得稅,不繳企業(yè)所得稅。二是稅務登記模塊只針對法人企業(yè)注明注冊資金,個人獨資、合伙企業(yè)往往不注明注冊資金的金額,但有限合伙企業(yè)的注冊資金一般都較大,如不注明注冊資金,不利于印花稅的監(jiān)管?！ €人所得稅申報存在法律空白。由于有限合伙企業(yè)與其他的合伙企業(yè)在繳納所得稅時,政策是不同的,個人投資者繳納個人所得稅,法人投資者繳納企業(yè)所得稅,有限合伙企業(yè)是與其他合伙企業(yè)一樣都采取核定征收,還是對有限合伙企業(yè)采取查賬征收,行政法規(guī)或規(guī)章制度都沒有明文規(guī)定,管理上存在空白。 個人所得稅明細申報系統(tǒng)不適應新政策。如有限合伙企業(yè)采取查賬征收,使用目前的個人所得稅明細申報系統(tǒng),在登錄查賬征收的合伙企業(yè)個人投資人申報模塊后,系統(tǒng)會自動返回到綜合申報系統(tǒng)模塊,個人投資人無法進行網(wǎng)上申報。 法人投資人企業(yè)所得稅繳納稅法規(guī)定不明確。其一,根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定,“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入”的規(guī)定,很容易給人造成錯覺,認為法人企業(yè)從有限合伙企業(yè)取得的投資收益屬免稅收入。其二,根據(jù)財稅〔2008〕159號文件第二條規(guī)定,合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的,繳納個人所得稅;合伙人是法人和其他組織的,繳納企業(yè)所得稅。第三條規(guī)定,前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得,包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當年留存的所得(利潤)。第六條規(guī)定,上述規(guī)定自2008年1月1日起執(zhí)行。此前規(guī)定與本通知有抵觸的,以本通知為準。從以上可以看出,與合伙企業(yè)相配套的相關稅收政策不夠嚴密、明確,連貫性不強。此外,針對法人投資人是否合并納稅,目前的征管系統(tǒng)沒有監(jiān)控措施。特別是跨省市投資的,更無法監(jiān)控。 加強合伙企業(yè)稅收征管的對策建議 首先,盡快完善綜合管理服務信息系統(tǒng)。根據(jù)修改后的《合伙企業(yè)法》第六十六條規(guī)定,有限合伙企業(yè)登記事項中應當載明有限合伙人的姓名或者名稱及認繳的出資數(shù)額。針對存在的問題,對現(xiàn)行的綜合管理服務信息系統(tǒng)做進一步完善,增加有限合伙的類型,稅務登記窗口對有限合伙企業(yè)應錄入注冊資金及投資人情況。同時更新個人所得稅明細申報系統(tǒng),增加查賬征收合伙企業(yè)的個人投資人申報功能,以便利于稅務機關的有效監(jiān)管。在信息系統(tǒng)完善之前,針對企業(yè)名稱中有“有限合伙”字樣的企業(yè),需要企業(yè)提供股東協(xié)議,查看注冊資金,以核實印花稅是否足額入庫?！ ∑浯?變更征收方式堵住征管漏洞。由于有限合伙企業(yè)的特殊性,建議在核定有限合伙企業(yè)所得稅征收方式時確認為查賬征收。積極加強與工商管理部門的溝通協(xié)商,盡快在營業(yè)執(zhí)照上增加有限合伙企業(yè)的注冊資金內(nèi)容。建議有限合伙企業(yè)提供中介機構(gòu)的所得稅年度鑒證報告,以加強對所得稅的管理?！ ∽詈?強化對工資收入的檢查監(jiān)管。由于有限合伙企業(yè)中的個人投資人工資收入均較高,按查賬征收方式計算應納稅所得額時,因個人投資人的工資收入不允許稅前扣除,屬納稅調(diào)增項目,這一點區(qū)別于企業(yè)所得稅的計算,應注意結(jié)合合伙協(xié)議的規(guī)定,檢查企業(yè)是否進行了納稅調(diào)整,以及其申報的工資收入是否真實。 (作者單位:北京市朝陽區(qū)地稅局) |
