問:我公司2014年度境外經(jīng)營確認虧損200萬元，由于境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內營業(yè)機構的盈利，只能用以后年度該地區(qū)境外所得彌補，請問往后彌補的期限具體是多少時間？
答：視境內利潤情況而定。
《財政部國家稅務總局關于企業(yè)境外所得稅收抵免有關問題的通知》（財稅〔2009〕125號）第三條第（五）款規(guī)定，在匯總計算境外應納稅所得額時，企業(yè)在境外同一國家（地區(qū)）設立不具有獨立納稅地位的分支機構，按照企業(yè)所得稅法及實施條例的有關規(guī)定計算的虧損，不得抵減其境內或他國（地區(qū)）的應納稅所得額，但可以用同一國家（地區(qū)）其他項目或以后年度的所得按規(guī)定彌補。
同時《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南>的公告》（國家稅務總局公告2010年第1號）附件《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》第14點對于財稅〔2009〕125號第三條的相關規(guī)定進行了解釋，企業(yè)在同一納稅年度的境內外所得加總為正數(shù)的，其境外分支機構發(fā)生的虧損，由于上述結轉彌補的限制而發(fā)生的未予彌補的部分（以下稱為非實際虧損額），今后在該分支機構的結轉彌補期限不受5年期限制。即：
（1）如果企業(yè)當期境內外所得盈利額與虧損額加總后和為零或正數(shù)，則其當年度境外分支機構的非實際虧損額可無限期向后結轉彌補；
（2）如果企業(yè)當期境內外所得盈利額與虧損額加總后和為負數(shù)，則以境外分支機構的虧損額超過企業(yè)盈利額部分的實際虧損額，按企業(yè)所得稅法第十八條規(guī)定的期限（即結轉年限最長不得超過5年）進行虧損彌補，未超過企業(yè)盈利額部分的非實際虧損額仍可無限期向后結轉彌補。企業(yè)應對境外分支機構的實際虧損額與非實際虧損額不同的結轉彌補情況做好記錄。
具體操作可參考附件《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》示例二。
問:我公司是已經(jīng)認定的高新技術企業(yè)，今年因發(fā)展需要，撤消境外辦事處，并出售當時購置用于辦公的房產，取得一筆數(shù)額較大的境外收入，請問該筆收入是否可以并入企業(yè)收入按15%計算繳納企業(yè)所得稅?
答：視情況而定。
《財政部國家稅務總局關于高新技術企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》（財稅〔2011〕47號）第一條規(guī)定，以境內、境外全部生產經(jīng)營活動有關的研究開發(fā)費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術產品（服務）收入等指標申請并經(jīng)認定的高新技術企業(yè)，其來源于境外的所得可以享受高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內外應納稅總額。
因此，若高新技術企業(yè)符合上述文件規(guī)定的，該筆收入可按15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅。如該筆境外所得致使企業(yè)高新技術產品（服務）收入占企業(yè)當年總收入的60%以下，不再符合高新技術企業(yè)認定條件的，企業(yè)應當依法履行納稅義務，當年不再享受15%的優(yōu)惠稅率，全部所得按25%的稅率計算繳納企業(yè)所得稅。
問:我公司是一家軟件生產企業(yè)，向境外關聯(lián)方支付了一筆軟件的特許權使用費，請問該筆費用能否在計算企業(yè)所得稅前扣除？
答：視情況而定。
《國家稅務總局關于企業(yè)向境外關聯(lián)方支付費用有關企業(yè)所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第16號）第五條規(guī)定，企業(yè)使用境外關聯(lián)方提供的無形資產需支付特許權使用費的，應當考慮關聯(lián)各方對該無形資產價值創(chuàng)造的貢獻程度，確定各自應當享有的經(jīng)濟利益。
企業(yè)向僅擁有無形資產法律所有權而未對其價值創(chuàng)造做出貢獻的關聯(lián)方支付特許權使用費，不符合獨立交易原則的，在計算企業(yè)應納稅所得額時不得扣除。 |
