大連市地稅局稽查人員在對(duì)某國(guó)際合作公司進(jìn)行稅收檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)其外派勞務(wù)存在隱匿收入的疑點(diǎn)。在突擊調(diào)賬檢查未果的情況下，稽查人員有針對(duì)性地對(duì)企業(yè)人員流、資金流展開外圍調(diào)查，最終鎖定了該企業(yè)的偷稅證據(jù)。
最近，大連市地稅局第二稽查局對(duì)大連某國(guó)際合作有限公司稅收繳納情況進(jìn)行專項(xiàng)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)外派勞務(wù)可能存在少計(jì)收入少繳稅款行為?；槿藛T詳查細(xì)審，經(jīng)過(guò)大量調(diào)查取證，最終認(rèn)定該公司2009年～2012年共有1914萬(wàn)元營(yíng)業(yè)收入未申報(bào)納稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)該企業(yè)做出追繳稅款106萬(wàn)元，加收滯納金36萬(wàn)元，處罰款49萬(wàn)元的決定。
案頭分析
檢查預(yù)案定重點(diǎn)
在正式進(jìn)入企業(yè)檢查前，第二稽查局稽查人員對(duì)勞務(wù)外派行業(yè)的特點(diǎn)進(jìn)行了深入分析，明確該行業(yè)業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)是人員流和資金流。經(jīng)過(guò)分析，目標(biāo)企業(yè)對(duì)日派遣勞務(wù)的營(yíng)業(yè)收入由兩部分組成：一部分是勞務(wù)公司向外派人員收取的中介服務(wù)費(fèi)，另一部分是日方向勞務(wù)公司支付的派遣管理費(fèi)。兩部分費(fèi)用的計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)都以外派人數(shù)為基礎(chǔ)。因此，稽查人員決定將企業(yè)勞務(wù)外派人員的數(shù)量列為檢查重點(diǎn)。
為防止企業(yè)隱匿資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)決定采取突擊檢查的方式進(jìn)行調(diào)賬檢查，提取企業(yè)電子經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)。在檢查預(yù)案中，稽查人員對(duì)突擊檢查過(guò)程中需要獲取的目標(biāo)資料進(jìn)行了明確：搜集能體現(xiàn)人數(shù)的中介服務(wù)費(fèi)合同、收款收據(jù)、簽證和在留資格證、出國(guó)人員檔案等有關(guān)資料；調(diào)取企業(yè)與日方簽訂的《外國(guó)人技能實(shí)習(xí)事業(yè)協(xié)定書》，以確認(rèn)其派遣管理費(fèi)是否存在。此外，第二稽查局還明確，電子稽查過(guò)程中必須準(zhǔn)確確定企業(yè)服務(wù)器和核心人員使用的計(jì)算機(jī)。若取證過(guò)程不順利，稽查人員將調(diào)取企業(yè)的《公司章程》和每個(gè)股東的居民身份證號(hào)碼，為查詢銀行賬目信息做準(zhǔn)備。
入戶檢查
資料銷毀無(wú)進(jìn)展
企業(yè)的外派人員數(shù)量和資金流是稽查人員目光的聚焦處。
根據(jù)預(yù)案，檢查人員分為兩組，一組負(fù)責(zé)電子調(diào)賬取證，另一組負(fù)責(zé)調(diào)取檔案資料。負(fù)責(zé)電子調(diào)賬的稽查小組迅速提取了企業(yè)的電子經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，封存紙質(zhì)賬簿，并從業(yè)務(wù)主管的計(jì)算機(jī)中調(diào)取大量涉及服務(wù)協(xié)議、人員的相關(guān)數(shù)據(jù)。另一組人員在對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行宣傳教育等思想工作后，共調(diào)取、整理檔案443份。但是，這些檔案資料中缺少企業(yè)外派業(yè)務(wù)收入最關(guān)鍵的待遇告知書、中介服務(wù)費(fèi)協(xié)議書。更為棘手的是，稽查人員獲得的檔案資料僅為企業(yè)仍在合同期內(nèi)的外派人員的信息。在此之前，企業(yè)外派合同已執(zhí)行完畢的所有業(yè)務(wù)資料均已銷毀。
通過(guò)對(duì)現(xiàn)有資料進(jìn)行比對(duì)分析，稽查人員對(duì)該公司每年外派業(yè)務(wù)的數(shù)量有了基本了解，如果人員的準(zhǔn)確數(shù)量得到確認(rèn)，那么該公司隱匿營(yíng)業(yè)收入的事實(shí)就可以得到進(jìn)一步認(rèn)定。但是，企業(yè)調(diào)賬檢查所取得的資料信息無(wú)法形成完整的證據(jù)鏈。
在這種情況下，外圍取證能否有所收獲，成為案件獲得突破的關(guān)鍵。
外圍取證
關(guān)鍵信息有突破
外調(diào)取證時(shí)，稽查人員首先來(lái)到行業(yè)主管部門進(jìn)行調(diào)查。經(jīng)了解，大連市外經(jīng)貿(mào)部門只負(fù)責(zé)相關(guān)業(yè)務(wù)事前的項(xiàng)目審查、人員培訓(xùn)和備案管理工作，僅能提供該企業(yè)外派人員的人數(shù)，無(wú)法提供人員的具體名單。
不過(guò)，外經(jīng)貿(mào)部門的工作人員給稽查人員提供了一條極其重要的信息線索：大連市政府外事辦負(fù)責(zé)外派勞務(wù)人員相關(guān)業(yè)務(wù)，該部門可能掌握企業(yè)派遣人員的詳細(xì)名單?；槿藛T經(jīng)了解得知，企業(yè)對(duì)外勞務(wù)輸出業(yè)務(wù)在辦理簽證時(shí)，企業(yè)需將相關(guān)材料遞交到當(dāng)?shù)赝馐虏块T，由外事部門到目的地國(guó)駐華使館統(tǒng)一辦理，企業(yè)無(wú)法自行辦理人員簽證。
在大連市外事部門的協(xié)助下，稽查人員順利拿到了該公司外派勞務(wù)人員的詳細(xì)名單。至此，稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握了該企業(yè)每年外派勞務(wù)人數(shù)的證據(jù)信息。與此同時(shí)，稽查人員在對(duì)企業(yè)資金流的檢查也取得了重大收獲。
按照企業(yè)業(yè)務(wù)流程，派遣管理費(fèi)如果由境外相關(guān)方面支付，那么資金必然會(huì)有一個(gè)“注入”途徑?；槿藛T首先對(duì)企業(yè)銀行賬戶進(jìn)行了檢查，但沒(méi)有收獲?；槿藛T隨后又將目光轉(zhuǎn)向該企業(yè)股東的個(gè)人外幣賬戶。最終，中國(guó)銀行遼寧省分行向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了重要的證據(jù)信息：該企業(yè)兩名個(gè)人股東名下有6個(gè)日元存款賬戶，涉案金額達(dá)1.5億日元。
在中國(guó)銀行遼寧省分行工作人員的協(xié)助下，稽查人員取得了6個(gè)日元存款賬戶的交易流水賬，以及中國(guó)銀行國(guó)際間資金結(jié)算報(bào)文。面對(duì)稽查人員提供的企業(yè)外派勞務(wù)詳細(xì)人數(shù)、企業(yè)股東賬戶資金往來(lái)數(shù)據(jù)等證據(jù)信息，大連某國(guó)際合作有限公司負(fù)責(zé)人最終承認(rèn)了偷稅事實(shí)，并在規(guī)定期限內(nèi)補(bǔ)繳了稅款和罰款。 |
