千呼萬(wàn)喚，個(gè)人以非貨幣資產(chǎn)投資個(gè)人所得稅政策終于出臺(tái)，至少歷經(jīng)五年的醞釀，靴子落地，本是圖窮匕見(jiàn)，更多人理解為溫水煮青蛙。
這是一個(gè)令富豪顫抖，使老板難受，廢中介籌劃，讓業(yè)界困惑的貌似優(yōu)惠政策的殺伐利器文件。如嚴(yán)格執(zhí)行，地稅將追繳股東五年來(lái)的稅款，直至血流成河。主板，中小板，創(chuàng)業(yè)板，板板上市公司將哀鴻遍野。
一、個(gè)人以百貨幣資產(chǎn)評(píng)估增值投資征收個(gè)人所得稅回顧--源起319.
2005年，總局對(duì)福建地稅批復(fù)：國(guó)稅函[2005]319號(hào)。對(duì)個(gè)人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估后投資于企業(yè)，其評(píng)估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時(shí)如有所得，再按規(guī)定征收個(gè)人所得稅，其“財(cái)產(chǎn)原值”為資產(chǎn)評(píng)估前的價(jià)值。
由于稅務(wù)機(jī)關(guān)又沒(méi)有投資時(shí)備案管理的措施，投資者大多沒(méi)有提供原始非貨幣資產(chǎn)價(jià)值依據(jù)，計(jì)稅時(shí)只能按股權(quán)面值為計(jì)稅基礎(chǔ)，當(dāng)初投資增值部分，稅務(wù)局很難征到稅。
此文件實(shí)質(zhì)上是對(duì)個(gè)人以非貨幣資產(chǎn)評(píng)估增值，進(jìn)行投資而給予的個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策，是事實(shí)上的減免稅政策。
這一政策實(shí)施五年多，在基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)319號(hào)文件的質(zhì)疑聲中，征稅的國(guó)稅發(fā)[2008]115號(hào)則下發(fā)又收回，然而又悄無(wú)聲息了。
國(guó)家稅務(wù)總局2010年第26號(hào)公告手文件中，沒(méi)有國(guó)稅函[2005]319號(hào)文件的名字，期待已久的國(guó)家稅務(wù)總局2011年第2號(hào)公告失效言論中，終于出現(xiàn)319。
令業(yè)界振動(dòng)的國(guó)稅函[2011]89號(hào)規(guī)定，個(gè)人以股權(quán)參與上市公司定向增發(fā)，按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅，但對(duì)于什么時(shí)間征稅沒(méi)有定義，導(dǎo)致至今沒(méi)有入庫(kù)。
《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)中國(guó)（上海）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)總體方案的通知》國(guó)發(fā)〔2013〕38號(hào)：實(shí)施促進(jìn)投資的稅收政策。注冊(cè)在試驗(yàn)區(qū)內(nèi)的企業(yè)或個(gè)人股東，因非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資等資產(chǎn)重組行為而產(chǎn)生的資產(chǎn)評(píng)估增值部分，可在不超過(guò)5年期限內(nèi)，分期繳納所得稅。
二、地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的嘗試
面對(duì)困局，各地地方稅務(wù)機(jī)關(guān)或明或暗都有一定的政策突破，以福建和遼寧為代表。
1，《福建省地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人投資及轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的通知》閩地稅函[2012]247號(hào)
個(gè)人存在將科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式投資入股，按照特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅情況，按規(guī)定一次性申報(bào)繳納個(gè)人所得稅有困難的，經(jīng)納稅人申請(qǐng)，相關(guān)企業(yè)作一定承諾后，報(bào)縣（市、區(qū)）地稅局審核同意，可在不超過(guò)5年的期限內(nèi)，分期納稅。
2，《遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于擬上市中小企業(yè)個(gè)人所得稅征收有關(guān)問(wèn)題的通知》遼地稅函[2012]263號(hào)
根據(jù)省政府領(lǐng)導(dǎo)批示精神，對(duì)列入遼寧省人民政府金融工作辦公室（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“省金融辦”）重點(diǎn)擬上市企業(yè)名單內(nèi)的企業(yè)，將企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)經(jīng)評(píng)估增值部分轉(zhuǎn)增投資者個(gè)人股本的，以及用未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積轉(zhuǎn)增為投資者個(gè)人股本的，可向省地方稅務(wù)局備案后，在轉(zhuǎn)增投資者個(gè)人股本時(shí)投資者暫不繳納個(gè)人所得稅，投資者在取得股息紅利或轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，一并繳納個(gè)人所得稅。
3，其它地區(qū)沒(méi)有出臺(tái)文件，但大多對(duì)個(gè)人以非貨幣資產(chǎn)評(píng)估增值投資沒(méi)有繳納個(gè)人所得稅。
三、41號(hào)文件會(huì)令富豪老板們顫抖—高額稅負(fù)怎樣變現(xiàn)
典型案例：2015年3月2日晚間，廣東世榮兆業(yè)(002016)股份有限公司公告稱(chēng)，公司向董事長(zhǎng)梁家榮發(fā)行股份購(gòu)買(mǎi)其持有的珠海（樓盤(pán)）市斗門(mén)區(qū)世榮實(shí)業(yè)有限公司23.75%股權(quán)，交易價(jià)格10.29億元。本次交易完成后，公司持有世榮實(shí)業(yè)100%的股權(quán)。
公告顯示，本次發(fā)行股份購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)的發(fā)行價(jià)格為6.31元/股，該價(jià)格不低于定價(jià)基準(zhǔn)日前20個(gè)交易日的股票交易均價(jià)(6.309元/股)。發(fā)行股票購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)部分的發(fā)行數(shù)量為1.63億股，購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)的金額為10.29億元。
此交易原本暫不征個(gè)稅，梁家榮在增發(fā)時(shí)可能也未想到此筆交易會(huì)產(chǎn)生至少1.8億以上的個(gè)人所得稅。即使分期五年繳納，心有不甘吧。
我們拭目以待珠海地稅與世榮兆業(yè)如何斗法？
類(lèi)似世榮實(shí)業(yè)的案例比比皆是，原來(lái)老板們、財(cái)務(wù)們、專(zhuān)家們、中介們都認(rèn)為不應(yīng)馬上征稅，都不會(huì)相信稅局會(huì)采取措施征稅。今后增資、增發(fā)、重組、非貨幣交易需要倍加小心。
四，個(gè)人以非貨幣資產(chǎn)評(píng)估增值投資，曾經(jīng)是，目前仍是中介機(jī)構(gòu)的重大籌劃賣(mài)點(diǎn)，很多企業(yè)嘗試，規(guī)避企業(yè)所得稅的同時(shí)，規(guī)避個(gè)人所得稅。
具體做法：
中介與個(gè)人或企業(yè)簽訂稅務(wù)籌劃咨詢(xún)服務(wù)協(xié)議，代理辦增資業(yè)務(wù)，收費(fèi)大多在20萬(wàn)到100萬(wàn)之間。
1，中介代理以股東個(gè)人申請(qǐng)專(zhuān)利。（基本上沒(méi)有成本費(fèi)用）
2，找評(píng)估機(jī)構(gòu)高價(jià)評(píng)估此專(zhuān)利然后投資（如評(píng)估1000萬(wàn)元），實(shí)收資本增加。
3，被投資企業(yè)計(jì)無(wú)形資產(chǎn)1000萬(wàn)，十年或合同約定短時(shí)間攤銷(xiāo)記企業(yè)成本費(fèi)用。（研究開(kāi)發(fā)費(fèi)也可以加計(jì)扣除）
4，N年后企業(yè)股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)或注銷(xiāo)企業(yè)，分回這1000萬(wàn)投資。
以上環(huán)節(jié)，理論上可以征稅，但由于目前征管體制的技術(shù)手段無(wú)法監(jiān)控，導(dǎo)致稅款大量流失。征稅的寥寥無(wú)幾。
讓319文件以來(lái)，個(gè)人以非貨幣資產(chǎn)評(píng)估增值投資流失財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅數(shù)百億計(jì)，中介得利也要數(shù)億計(jì)。
41號(hào)文件出臺(tái)解決了征稅的難題，雖然五年分期征稅，但也給了基層征收局一個(gè)執(zhí)法的依據(jù)。
一個(gè)離奇而又現(xiàn)實(shí)的籌劃失敗訴訟案：上海市徐匯區(qū)人民法院無(wú)形資產(chǎn)增資服務(wù)糾紛案民事判決書(shū)（2015-03-05）
經(jīng)審理查明，2014年7月1日，原、被告簽訂《咨詢(xún)協(xié)議書(shū)》，主要約定：被告原注冊(cè)資本101萬(wàn)元，實(shí)收資本101萬(wàn)元，增資到注冊(cè)資本1,200萬(wàn)元，擬取得新?tīng)I(yíng)業(yè)執(zhí)照，注冊(cè)資本1,200萬(wàn)元，驗(yàn)資報(bào)告、新公司章程中實(shí)收資本中無(wú)形資產(chǎn)為1,099萬(wàn)元，被告委托原告對(duì)增資無(wú)形資產(chǎn)資本進(jìn)行整體咨詢(xún)；咨詢(xún)業(yè)務(wù)時(shí)限為自被告提供原告要求的所有公司資料及技術(shù)資料之日起45個(gè)工作日完成項(xiàng)目；咨詢(xún)業(yè)務(wù)范圍包括前期寫(xiě)可行性研究報(bào)告，出具評(píng)估報(bào)告，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移協(xié)議和驗(yàn)資報(bào)告；問(wèn)題在于：如果真的是以無(wú)形資產(chǎn)增資1099萬(wàn)，則面臨20%個(gè)人所得稅，在專(zhuān)利完成后被告沒(méi)有采用，也沒(méi)有支付費(fèi)用。
五，41號(hào)文件出臺(tái)，對(duì)地稅來(lái)說(shuō)是貌似優(yōu)惠政策的殺伐利器，必將選擇性執(zhí)法。
個(gè)人以非貨幣資產(chǎn)評(píng)估增值投資分期五年繳納的政策，在上海自貿(mào)區(qū)試驗(yàn)，恐怕沒(méi)有較大企業(yè)應(yīng)用過(guò)吧，就是小企業(yè)有應(yīng)用的案例嗎？不能說(shuō)是試驗(yàn)成功。
如今匆忙推出，如嚴(yán)格執(zhí)行，2015年地稅將追繳股東五年來(lái)的稅款，直至血流成河。主板，中小板，創(chuàng)業(yè)板，板板上市公司將哀鴻遍野。
41號(hào)文件規(guī)定的分期繳稅政策自2015年4月1日起施行。對(duì)2015年4月1日之前發(fā)生的個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資，尚未進(jìn)行稅收處理且自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起期限未超過(guò)5年的，可在剩余的期限內(nèi)分期繳納其應(yīng)納稅款。注意追溯范圍（5年內(nèi)未納稅的）。超過(guò)4年的，本年一次性繳納。因?yàn)闆](méi)有分?jǐn)偲陂g了。超過(guò)3年的，分2年繳納。為什么沒(méi)有規(guī)定五年以上的要在4月1日繳納？因?yàn)檎鞴芊ǖ南拗啤?/FONT>
已經(jīng)五年以上的非貨幣資產(chǎn)投資怎么辦？《征管法》第五十三條 因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收稅款滯納金。納稅人、扣繳義務(wù)人因過(guò)失未繳或少繳稅款造成漏稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、稅款滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到五年。對(duì)逃避繳納稅款、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、稅款滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。
如果有催繳通知書(shū)、責(zé)令改正通知書(shū)等證明稅務(wù)機(jī)關(guān)處理過(guò)，企業(yè)股東欠繳個(gè)人所得稅的，應(yīng)繼續(xù)追征。五年以上未追繳的，難道無(wú)法追繳了嗎？
江蘇地稅的小伙伴們，還記得這個(gè)文件嗎？國(guó)稅函[2011]89號(hào)：根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例等規(guī)定，南京浦東建設(shè)發(fā)展有限公司自然人以其所持該公司股權(quán)評(píng)估增值后，參與蘇寧環(huán)球股份有限公司定向增發(fā)股票，屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，其取得所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。張桂平張康黎父子個(gè)人所得稅可能就此真的成為神馬浮云了。
六、41號(hào)文件的命運(yùn)
1，文件歸文件，執(zhí)行歸執(zhí)行。
2，富豪抵制，抓大放小，選擇性執(zhí)法在所難免。
3，不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）如何合理確定分期繳納個(gè)人所得稅，將是稅企爭(zhēng)議焦點(diǎn)。
5，各地理解和執(zhí)行會(huì)有大不同。
6，存在納稅必要資金，征稅仍然困難重重。
7，不排除一段時(shí)間后流于形式。
8，不排除大范圍執(zhí)行遇阻，也可能會(huì)像118號(hào)文一樣無(wú)影無(wú)蹤。
五年?duì)巿?zhí)、多方糾結(jié)、鼓勵(lì)打擊、褒貶不一，效果我們拭目以待！ |
