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| 如何調(diào)整已經(jīng)資本化的關(guān)聯(lián)方借款利息? |
| 發(fā)布時間：2013/6/17 來源： 閱讀次數(shù)：1898 |
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問：我公司向子公司借款，同時收取高于同期貸款利率的利息收入，子公司將該部分借款用于日常經(jīng)營及生產(chǎn)存貨，截止年末，子公司向我公司借款已超過我公司按照投資比例在其所有者權(quán)益中所享有部分的2倍。該項業(yè)務(wù)中，子公司計提的借款利息支出可否在所得稅前扣除？是全部利息支出均不能扣除，還是只有反映在財務(wù)費用中的利息支出不能扣除，資本化部分的利息支出能否稅前扣除？如何計算不能扣除的利息支出金額？
答：《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十七條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。
企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。
第三十八條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：
?。ǘ┓墙鹑谄髽I(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第一條規(guī)定，關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題。
根據(jù)《實施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。
“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應為經(jīng)政府有關(guān)部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機構(gòu)?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）第一條規(guī)定，在計算應納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。
企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：
?。ㄒ唬┙鹑谄髽I(yè)，為5：1；
（二）其他企業(yè)，為2：1.
第二條規(guī)定，企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。
根據(jù)上述規(guī)定，子公司支付的高于金融企業(yè)同期同類貸款利率的部分利息支出不得稅前扣除，該部分利息按會計規(guī)定資本化部分不得增加相應資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，費用化部分不得稅前扣除。其中金融企業(yè)同期同類貸款利率按國家稅務(wù)總局公告2011年第34號執(zhí)行。
子公司支付的不高于金融企業(yè)同期同類貸款利率部分的利息支出，應按財稅[2008]121號文件規(guī)定執(zhí)行。對于問題所述情況，子公司支付的該部分利息受債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例限制。具體計算方法按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕2號）第八十五條、第八十六條執(zhí)行。計算的準予稅前扣除的利息支出，符合資本化的，應作為相應資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，符合費用化的，可直接在稅前扣除。 |
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