瓊地稅發(fā)〔2014〕172號 2014.9.15各市、縣、區(qū)地方稅務(wù)局，各直屬稽查局，省局各部門：
近期，部分市縣地稅局和納稅人來函來電，要求對建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間問題予以明確。經(jīng)研究，現(xiàn)就有關(guān)問題明確如下：
根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令第540號）第十二條規(guī)定，建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。
根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十四條規(guī)定，收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項；取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當天。
根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十五條第二款規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天；根據(jù)第二十五條第四款規(guī)定，納稅人自己新建建筑物后銷售的，其自建行為納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時間。
因此，建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間應(yīng)按以下原則確定：
一、采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。
二、書面合同明確收款日期，已收到款項的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間按照書面合同確定的收款日期和實際收訖款項日期“孰先”原則確定納稅義務(wù)發(fā)生時間；未收到款項的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為書面合同確定的收款日期的當天。
三、未簽訂書面合同或者書面合同未確定收款日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為應(yīng)稅行為完成的當天。
四、對于建設(shè)方提供原材料、動力和其他物資的建安工程，合同約定供料日期的，建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為書面合同確定的供料日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定供料日期的，建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為實際收到供料的當天。
五、納稅人自己新建建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時間。
六、納稅人將自建建筑物無償贈送其他單位或者個人的，其自建行為建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為建筑物所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。
此前規(guī)定與本通知不符的，以本通知為準。
