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| 魯國稅發(fā)[2006]207號 山東省國家稅務(wù)局機動車輛生產(chǎn)、經(jīng)銷企業(yè)納稅評估管理辦法（試行） |
| 發(fā)布時間：2011/11/21 來源： 閱讀次數(shù)：2046 |
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| 山東省國家稅務(wù)局機動車輛生產(chǎn)、經(jīng)銷企業(yè)納稅評估管理辦法（試行）魯國稅發(fā)[2006]207號 2006年12月30日 第一章 總則 第一條 為加強機動車輛生產(chǎn)、經(jīng)銷企業(yè)增值稅、消費稅管理，規(guī)范機動車輛生產(chǎn)、經(jīng)銷企業(yè)納稅評估工作（以下簡稱機動車企業(yè)納稅評估），提高機動車輛生產(chǎn)、經(jīng)銷企業(yè)稅收管理水平，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》、《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強機動車輛稅收管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕79號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強機動車輛生產(chǎn)企業(yè)和經(jīng)銷企業(yè)增值稅納稅評估有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2006〕546號）等有關(guān)規(guī)定，結(jié)合我省實際情況，制定本辦法。 第二條 機動車企業(yè)納稅評估是指國稅機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法（主要是機動車輛稅收“一條龍”管理信息），對機動車輛生產(chǎn)、經(jīng)銷企業(yè)納稅申報情況的真實性、準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為?！ 〉谌龡l 機動車企業(yè)納稅評估稅種包括增值稅和消費稅?！ 〉谒臈l 各級國稅機關(guān)流轉(zhuǎn)稅管理部門負(fù)責(zé)機動車企業(yè)納稅評估業(yè)務(wù)管理和工作指導(dǎo)，稅源管理部門負(fù)責(zé)具體實施。 第二章 評估對象的確定 第五條 縣（市、區(qū)）級國稅機關(guān)流轉(zhuǎn)稅管理部門根據(jù)機動車輛稅收“一條龍”管理信息及機動車輛生產(chǎn)、經(jīng)銷企業(yè)申報資料進(jìn)行審核分析，確定評估對象?！ 〉诹鶙l 具有下列情況之一的，列為納稅評估對象： ?。ㄒ唬┻B續(xù)三個月或一年累計六個月出現(xiàn)票表、發(fā)票價格比對異常和重號發(fā)票之一的； ?。ǘ┊?dāng)月車輛購置稅價格異常發(fā)票信息數(shù)量占全部開票數(shù)量20%以上的； ?。ㄈ┊?dāng)月出現(xiàn)車輛識別代碼比對異常信息的； （四）連續(xù)三個月零負(fù)申報的； ?。ㄎ澹┒愗?fù)率低于全省同行業(yè)平均水平的； ?。┢渌惓Ｇ闆r。 第三章 評估指標(biāo) 第七條 機動車企業(yè)納稅評估指標(biāo)分為通用分析指標(biāo)和特定分析指標(biāo)?！ 〉诎藯l 機動車企業(yè)納稅評估通用分析指標(biāo)包括：稅負(fù)率、銷售額變動率、主營業(yè)務(wù)收入變動率、成本毛利率、銷售毛利率等。各地可根據(jù)實際情況選用以上指標(biāo)或增加相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行分析?！ 。ㄒ唬┒愗?fù)率：將本期的稅負(fù)率與以前各期或上年同期的稅負(fù)率進(jìn)行比對分析，若本期的稅負(fù)率較以前各期或上年同期有較大幅度下降的，分析是否存在虛抵進(jìn)項稅額等問題?！ 《愗?fù)率＝本期應(yīng)納稅額÷本期應(yīng)稅銷售額×100％。 （二）銷售額變動率：將本期的銷售額變動率與以前各期或上年同期的銷售額變動率進(jìn)行比對分析，若本期銷售額變動率較以前各期或上年同期有較大幅度下降的，分析有無銷售不入帳、按規(guī)定視同銷售的業(yè)務(wù)不計或少計銷售等問題?！ ′N售額變動率＝（本期累計應(yīng)稅銷售額-基期應(yīng)稅銷售額）÷基期應(yīng)稅銷售額×100％?！ 。ㄈ┲鳡I業(yè)務(wù)收入（整車銷售收入）變動率：將本期主營業(yè)務(wù)收入與以前各期或上年同期的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比對分析， 若本期主營業(yè)務(wù)收入較以前各期或上年同期有較大幅度下降的，分析有無銷售不入帳、按規(guī)定視同銷售的業(yè)務(wù)不計或少計銷售，機動車輛銷售化整為零等問題?！ ≈鳡I業(yè)務(wù)收入變動率＝（本期主營業(yè)務(wù)收入－基期主營業(yè)務(wù)收入）÷基期主營業(yè)務(wù)收入×100%?！ 。ㄋ模┏杀久剩涸诜治錾虡I(yè)企業(yè)銷售額時，將損益表中的本期銷售成本加上按成本毛利率計算出的毛益額后，與損益表、增值稅納稅申報表的本期銷售進(jìn)行比對，若表中數(shù)額較小，且差額較大，則可能存在銷售額不入賬、掛帳或瞞報等問題?！ 〕杀久剩奖酒诶塾嬅~÷本期累計銷售成本×100％?！ 。ㄎ澹╀N售毛利率：將本期的銷售毛利率與以往各期或上年同期的銷售毛利率進(jìn)行對比分析，若本期銷售毛利率較以前各期或上年同期有較大幅度下降，分析有無不計或者少計銷售額、多結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本等問題?！ ′N售毛利率＝（銷售收入－銷售成本）÷銷售收入×100％?！ 〉诰艞l 機動車企業(yè)納稅評估特定指標(biāo)分為機動車輛生產(chǎn)企業(yè)特定指標(biāo)和機動車輛經(jīng)銷企業(yè)特定指標(biāo)?！ 〉谑畻l 機動車輛生產(chǎn)企業(yè)特定指標(biāo)主要是評估銷售數(shù)量，將車購稅登記信息作為第三方信息，來驗證企業(yè)申報銷售數(shù)量的真實性?！ ±密囕v識別代號（即VIN碼）的編碼規(guī)則，從車購稅登記信息中查找生產(chǎn)企業(yè)相應(yīng)類別車輛的車輛識別代號中的最大序列號，視此號之前的車輛為已銷售的車輛，以此推算出相應(yīng)類別車輛的最大銷售數(shù)量。如果其大于或者等于企業(yè)申報的銷售數(shù)量時，表明企業(yè)存在少申報銷售數(shù)量的可能。少申報銷售數(shù)量乘相應(yīng)的車購稅最低計稅價格，即可計算出其可能隱瞞的銷售收入和增值稅銷項稅額?！ 〉谑粭l 機動車輛經(jīng)銷企業(yè)特定指標(biāo)包括：庫存分析指標(biāo)、無償贈送分析指標(biāo)、毛利分析指標(biāo)等。各地可根據(jù)實際情況選用以上指標(biāo)或增加相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行分析?！ 。ㄒ唬齑娣治鲋笜?biāo)：帳面期末庫存車數(shù)量＝期初帳面庫存車數(shù)量＋評估期帳面購進(jìn)車數(shù)量-評估期帳面銷售車數(shù)量?！ 〔町悢?shù)量＝∑（期末庫存某品種車數(shù)量-實際盤存的某品種車數(shù)量）?！ 〔町悢?shù)量乘該品種車不含稅單價，即可計算出其可能隱瞞的銷售收入和增值稅銷項稅額?！ 。ǘo償贈送分析指標(biāo)：按視同銷售貨物規(guī)定確定銷售額，并乘以適用稅率，即可計算出其可能隱瞞的增值稅銷項稅額。 ?。ㄈ┟治鲋笜?biāo)：測算評估期毛利水平＝（當(dāng)期應(yīng)該記入的工資＋租賃費＋日常水電費＋流動資金利息等基本費用）?！ y算出的毛利額乘適用稅率，與同期實現(xiàn)的已繳納稅款相比，即可計算出其可能隱瞞的增值稅銷項稅額?！ 〉谑l 各地可根據(jù)實際情況與金融機構(gòu)建立定期聯(lián)系和分析制度，定期掌握納稅人的信貸信息和收支信息，綜合分析其生產(chǎn)經(jīng)營、信貸規(guī)模、現(xiàn)金流量等情況，從中發(fā)現(xiàn)線索，加強征管?！ 〉谑龡l 機動車企業(yè)納稅評估指標(biāo)是國稅機關(guān)篩選評估對象、進(jìn)行重點分析時所選用的主要指標(biāo)，使用時可結(jié)合評估工作實際不斷細(xì)化和完善。 第四章 評估步驟 第十四條 縣（市、區(qū)）級國稅機關(guān)流轉(zhuǎn)稅管理部門將確定的評估對象轉(zhuǎn)稅源管理部門，進(jìn)行約談核實。 第十五條 稅源管理部門對評估對象的納稅申報信息及相關(guān)資料進(jìn)行審核分析，對誤填、誤報等原因造成的問題，應(yīng)對企業(yè)進(jìn)行納稅輔導(dǎo)。其他原因造成的問題，應(yīng)通過約談、實地核實等方式進(jìn)行評估分析。 第十六條 與企業(yè)進(jìn)行約談時，主要約談以下內(nèi)容： ?。ㄒ唬C動車輛價格調(diào)整情況（依據(jù)）或其他政策變動因素； ?。ǘC動車輛的銷售方式、銷售價格及銷售渠道； ?。ㄈ┥a(chǎn)企業(yè)、經(jīng)銷企業(yè)的結(jié)算方式及返利情況； ?。ㄋ模┎煌愋蜋C動車輛生產(chǎn)、銷售收入情況；零配件的生產(chǎn)銷售情況，以及占總收入的比例； ? ?。ㄎ澹﹩诬嚿a(chǎn)成本、銷售毛利率情況；? ?。┥a(chǎn)費用、財務(wù)費用、管理費用的列支情況； （七）實驗車、自用車的使用數(shù)量及銷售情況； ?。ò耍┥a(chǎn)企業(yè)售后服務(wù)業(yè)務(wù)往來情況； ?。ň牛┢渌闆r?！ 〉谑邨l 通過約談，疑點清楚的直接下達(dá)《稅務(wù)事項通知書》，限定納稅人在規(guī)定的時限內(nèi)完成自查自糾?！ 〉谑藯l 對不接受約談，或經(jīng)約談、自查后對疑點問題舉證事實不清，超期未報送自查情況的納稅人，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處理?！ 〉谑艞l 經(jīng)約談仍不能解除異常情況的，要進(jìn)行實地核實，實地核實應(yīng)實行工作底稿制。 核實的主要內(nèi)容有：? ?。ㄒ唬︺y行帳單、采購合同、運輸費用發(fā)票、入庫單、盤點庫存車輛數(shù)量等進(jìn)行審核，核實購進(jìn)數(shù)量與銷售數(shù)量是否存在異常； （二）對車輛識別代碼異常清單所列數(shù)據(jù)與生產(chǎn)企業(yè)實際生產(chǎn)車輛的識別代碼審核，核實生產(chǎn)數(shù)量與銷售數(shù)量是否存在異常； ?。ㄈζ髽I(yè)專用發(fā)票、普通發(fā)票及機動車輛銷售統(tǒng)一發(fā)票的開具情況審核，與企業(yè)的購進(jìn)數(shù)量、價格與銷售數(shù)量、價格進(jìn)行核對，核實是否存在未按規(guī)定開具發(fā)票的情況； ?。ㄋ模ζ髽I(yè)的零配件銷售情況審核，核實企業(yè)是否存在大量零配件銷售給同一納稅人或個人，是否存在將整車按零配件銷售，逃避消費稅或增值稅異常情況； ?。ㄎ澹ζ髽I(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來情況審核，核實是否存在返利、返實物不入帳的、低于非關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售價格銷售機動車輛的異常情況； ?。ζ髽I(yè)銷售機動車輛的情況審核，核實是否存在發(fā)生視同銷售業(yè)務(wù)或價外費用不入帳、無償贈送貨物未計提銷項稅的異常情況； ?。ㄆ撸ιa(chǎn)企業(yè)售后服務(wù)內(nèi)容、項目、方式審核，核實是否有視同銷售、變相降價逃避消費稅或增值稅的異常情況； ?。ò耍┢渌鑼徍说那闆r。 第五章 評估結(jié)果處理 第二十條 實施納稅評估時，發(fā)現(xiàn)供車企業(yè)有涉稅違法行為的，應(yīng)及時將相關(guān)情況告知供車企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)；發(fā)現(xiàn)納稅人存在重大偷稅嫌疑的，要將存在的問題及有關(guān)調(diào)查資料一并移交稽查局，由稽查局進(jìn)行查處?！ 〉诙粭l 稅源管理部門負(fù)責(zé)納稅評估檔案的收集、整理和歸檔工作。 第六章 評估結(jié)果統(tǒng)計分析 第二十二條 稅源管理部門要建立機動車企業(yè)納稅評估工作報告制度，按期對機動車企業(yè)納稅評估工作中發(fā)現(xiàn)的問題作出評估分析報告?！ 〉诙龡l 各級國稅機關(guān)按季匯總填報《機動車企業(yè)納稅評估結(jié)果統(tǒng)計表》（附表一）。市局在季度終了后20日內(nèi)上報省局。 第二十四條 省局定期公布機動車輛生產(chǎn)、經(jīng)銷企業(yè)稅負(fù)率。 第七章 附 則 第二十五條 本辦法由山東省國家稅務(wù)局解釋。 第二十六條 本辦法自2007年3月1日起施行。 |
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