十八屆三中全會通過的《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》（以下簡稱《決定》）提出了中國全面深化改革的部署。關于稅制改革，不僅提出了具體改革內容，也明確提出了稅制改革的方向：穩(wěn)定稅負。“穩(wěn)定稅負”第一次被寫進中央重要文件中，成為此次稅制改革的亮點。
穩(wěn)定稅負是指穩(wěn)定宏觀稅負，保持稅負的相對穩(wěn)定，而不是稅負的絕對固定不變。通常以稅收收入占國民收入或國民生產總值的比重來衡量一個國家的稅負狀況。國家稅負穩(wěn)定時，稅收政策對社會總需求的影響是中性的。筆者認為從《決定》精神來看，穩(wěn)定稅負向市場透露了以下幾方面的信息：
一是穩(wěn)定稅負要求更多的稅收立法。
我國目前現(xiàn)行的稅種有18種，其中只有《個人所得稅法》、《企業(yè)所得稅法》和《車船稅法》3部法律，其他稅種大多由行政法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件來規(guī)定，稅收法律以授權性立法為主，法律效力較弱，穩(wěn)定性和統(tǒng)一性較差。要實現(xiàn)穩(wěn)定稅負，必須依靠較高層級的法律來保證?！稕Q定》提出稅制改革、穩(wěn)定稅負，意味著我國將加快稅收立法的步伐，改變目前以授權性立法為主的局面，將更多的稅種納入人大立法的范圍。
二是穩(wěn)定稅負具有雙面性。
一方面，穩(wěn)定稅負要求保持稅收負擔的相對穩(wěn)定，包括稅種的相對穩(wěn)定和稅率的相對穩(wěn)定。國家在設置稅種和稅率時，應從宏觀上長遠把控，不能因為出現(xiàn)某些社會問題而臨時加征稅收來予以調控，增加納稅人對于稅收負擔的擔憂。三中全會提出穩(wěn)定稅負，意味著將來的稅制改革中稅負不會大幅度變動，無疑給納稅人吃了一顆定心丸。
另一方面，穩(wěn)定稅負是對政府征稅權的約束。稅收是國家財政的主要來源，財政是國家治理的基礎和重要支柱。政府征稅權是一項從經濟上決定國家機器能否正常運轉的根本性的政治經濟權力。我國作為稅收立法較為滯后的發(fā)展中國家，政府在行使稅收權力或解釋稅法時，通常把國家利益和政府征稅任務放在首位，而對納稅人的財產權利保護不夠，造成稅收行政執(zhí)法自由裁量權的濫用。穩(wěn)定稅負限制了政府征稅權力，提高了納稅人在稅收法律關系中的地位。
三是穩(wěn)定稅負不改變“結構性減稅”的改革方向。
從《決定》中關于稅制改革的內容來看，似乎增稅措施較多，關于消費稅、房地產稅、資源稅、環(huán)境保護費和清理規(guī)范稅收優(yōu)惠政策等的改革，都具有增稅效應。只有關于增值稅和個人所得稅的改革似乎才具有減稅之意。因此人們擔心未來的稅制改革會改變“結構性減稅”的改革方向。穩(wěn)定稅負是保持宏觀稅負的總體穩(wěn)定，使稅收增長與經濟增長基本保持同步。自1997年以來，我國的稅收收入增長速度一直快于國民經濟收入的增長速度，稅收彈性系數(shù)（稅收收入變動的百分比對國民收入變動的百分比的比值）一直大于1。要實現(xiàn)稅負穩(wěn)定，必須通過加大“結構性減稅”的力度，降低稅收收入的增長比例。
文/華稅律師事務所中國稅務部
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