十八屆三中全會(huì)通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》（以下簡稱《決定》）提出了中國全面深化改革的部署。關(guān)于稅制改革，不僅提出了具體改革內(nèi)容，也明確提出了稅制改革的方向：穩(wěn)定稅負(fù)?！胺€(wěn)定稅負(fù)”第一次被寫進(jìn)中央重要文件中，成為此次稅制改革的亮點(diǎn)。
穩(wěn)定稅負(fù)是指穩(wěn)定宏觀稅負(fù)，保持稅負(fù)的相對(duì)穩(wěn)定，而不是稅負(fù)的絕對(duì)固定不變。通常以稅收收入占國民收入或國民生產(chǎn)總值的比重來衡量一個(gè)國家的稅負(fù)狀況。國家稅負(fù)穩(wěn)定時(shí)，稅收政策對(duì)社會(huì)總需求的影響是中性的。筆者認(rèn)為從《決定》精神來看，穩(wěn)定稅負(fù)向市場透露了以下幾方面的信息：
一是穩(wěn)定稅負(fù)要求更多的稅收立法。
我國目前現(xiàn)行的稅種有18種，其中只有《個(gè)人所得稅法》、《企業(yè)所得稅法》和《車船稅法》3部法律，其他稅種大多由行政法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件來規(guī)定，稅收法律以授權(quán)性立法為主，法律效力較弱，穩(wěn)定性和統(tǒng)一性較差。要實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定稅負(fù)，必須依靠較高層級(jí)的法律來保證?！稕Q定》提出稅制改革、穩(wěn)定稅負(fù)，意味著我國將加快稅收立法的步伐，改變目前以授權(quán)性立法為主的局面，將更多的稅種納入人大立法的范圍。
二是穩(wěn)定稅負(fù)具有雙面性。
一方面，穩(wěn)定稅負(fù)要求保持稅收負(fù)擔(dān)的相對(duì)穩(wěn)定，包括稅種的相對(duì)穩(wěn)定和稅率的相對(duì)穩(wěn)定。國家在設(shè)置稅種和稅率時(shí)，應(yīng)從宏觀上長遠(yuǎn)把控，不能因?yàn)槌霈F(xiàn)某些社會(huì)問題而臨時(shí)加征稅收來予以調(diào)控，增加納稅人對(duì)于稅收負(fù)擔(dān)的擔(dān)憂。三中全會(huì)提出穩(wěn)定稅負(fù)，意味著將來的稅制改革中稅負(fù)不會(huì)大幅度變動(dòng)，無疑給納稅人吃了一顆定心丸。
另一方面，穩(wěn)定稅負(fù)是對(duì)政府征稅權(quán)的約束。稅收是國家財(cái)政的主要來源，財(cái)政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱。政府征稅權(quán)是一項(xiàng)從經(jīng)濟(jì)上決定國家機(jī)器能否正常運(yùn)轉(zhuǎn)的根本性的政治經(jīng)濟(jì)權(quán)力。我國作為稅收立法較為滯后的發(fā)展中國家，政府在行使稅收權(quán)力或解釋稅法時(shí)，通常把國家利益和政府征稅任務(wù)放在首位，而對(duì)納稅人的財(cái)產(chǎn)權(quán)利保護(hù)不夠，造成稅收行政執(zhí)法自由裁量權(quán)的濫用。穩(wěn)定稅負(fù)限制了政府征稅權(quán)力，提高了納稅人在稅收法律關(guān)系中的地位。
三是穩(wěn)定稅負(fù)不改變“結(jié)構(gòu)性減稅”的改革方向。
從《決定》中關(guān)于稅制改革的內(nèi)容來看，似乎增稅措施較多，關(guān)于消費(fèi)稅、房地產(chǎn)稅、資源稅、環(huán)境保護(hù)費(fèi)和清理規(guī)范稅收優(yōu)惠政策等的改革，都具有增稅效應(yīng)。只有關(guān)于增值稅和個(gè)人所得稅的改革似乎才具有減稅之意。因此人們擔(dān)心未來的稅制改革會(huì)改變“結(jié)構(gòu)性減稅”的改革方向。穩(wěn)定稅負(fù)是保持宏觀稅負(fù)的總體穩(wěn)定，使稅收增長與經(jīng)濟(jì)增長基本保持同步。自1997年以來，我國的稅收收入增長速度一直快于國民經(jīng)濟(jì)收入的增長速度，稅收彈性系數(shù)（稅收收入變動(dòng)的百分比對(duì)國民收入變動(dòng)的百分比的比值）一直大于1。要實(shí)現(xiàn)稅負(fù)穩(wěn)定，必須通過加大“結(jié)構(gòu)性減稅”的力度，降低稅收收入的增長比例。
文/華稅律師事務(wù)所中國稅務(wù)部
北京華稅律師事務(wù)所，中國第一家專注于提供財(cái)稅法律服務(wù)的律師事務(wù)所，2012獲錢伯斯中國最佳稅務(wù)律師事務(wù)所獎(jiǎng)，2011年獲《亞洲法律雜志》ALB中國最佳稅務(wù)律師事務(wù)所獎(jiǎng) |
