項(xiàng)目部所屬機(jī)構(gòu)不同，納稅辦法有別
建筑企業(yè)的一個(gè)重要特點(diǎn)是跨地區(qū)施工現(xiàn)象很普遍，很多企業(yè)的產(chǎn)值絕大部分由各地項(xiàng)目部創(chuàng)造，如果按照國稅函[2009]221號文件要求在項(xiàng)目部所在地納稅，對總機(jī)構(gòu)所在地的稅收利益將有很大影響，因此有必要對建筑企業(yè)的所得稅管理作出特別規(guī)定?；诖耍秶叶悇?wù)總局關(guān)于建筑企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2010]39號）明確，建筑企業(yè)跨地區(qū)設(shè)立的不符合二級分支機(jī)構(gòu)條件的項(xiàng)目經(jīng)理部，應(yīng)匯總到總機(jī)構(gòu)或二級分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算。但這一規(guī)定又必然影響項(xiàng)目部所在地的稅收利益，為此，國家稅務(wù)總局再次下發(fā)《關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函[2010]156號），對項(xiàng)目部區(qū)分不同情況規(guī)定了不同征稅辦法，即總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)項(xiàng)目部，按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季度由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，二級或二級以下分支機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目部仍按國稅函[2010]39號文件執(zhí)行。因此，只有總機(jī)構(gòu)跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部才需在當(dāng)?shù)仡A(yù)分所得稅，而各級分支機(jī)構(gòu)設(shè)立的項(xiàng)目部應(yīng)匯總到所屬分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算納稅。
機(jī)構(gòu)設(shè)置不同，匯算清繳辦法有別
由于國稅函[2010]156號文件對項(xiàng)目部規(guī)定了不同的征稅辦法，會(huì)對總機(jī)構(gòu)的匯算清繳產(chǎn)生不同要求。但如果總機(jī)構(gòu)只設(shè)分支機(jī)構(gòu)，其匯總納稅辦法與其他企業(yè)并無區(qū)別。
如果總機(jī)構(gòu)只設(shè)跨地區(qū)項(xiàng)目部，則應(yīng)扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，按照其余額就地繳納。如某建筑企業(yè)在各省直接設(shè)立項(xiàng)目部，無分支機(jī)構(gòu)。2011年截至11月份累計(jì)收入2000萬元，其中各項(xiàng)目部收入1500萬元，累計(jì)應(yīng)納稅所得額為100萬元，則企業(yè)需向各項(xiàng)目部所在地預(yù)分所得稅=1500×0.2%＝3（萬元），在總機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳企業(yè)所得稅=100×25%－3＝22（萬元）。
如果總機(jī)構(gòu)既有直接管理的跨地區(qū)項(xiàng)目部，又有跨地區(qū)二級分支機(jī)構(gòu)的，則應(yīng)先扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅，再按照有關(guān)規(guī)定計(jì)算總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款。如某建筑企業(yè)在A、B省分別設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，同時(shí)又在C、D省直接設(shè)立項(xiàng)目部，其他條件同上，則該企業(yè)需向C、D省項(xiàng)目部所在地預(yù)分所得稅3萬元，其余22萬元應(yīng)按有關(guān)匯總納稅辦法，在總機(jī)構(gòu)及A、B省分支機(jī)構(gòu)間分配預(yù)繳。
這里應(yīng)注意，企業(yè)向總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)項(xiàng)目部所在地預(yù)分所得稅，很可能會(huì)出現(xiàn)總機(jī)構(gòu)年終匯算清繳時(shí)，匯總計(jì)算的應(yīng)納所得稅小于已預(yù)繳的稅款。如某企業(yè)2011年度在各項(xiàng)目部已預(yù)分稅款5萬元，而匯算清繳時(shí)應(yīng)納所得稅3萬元，小于在各項(xiàng)目部已預(yù)分稅款2萬元。對此，國稅函[2010]156號文件明確，應(yīng)由總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅或抵扣以后年度的應(yīng)繳所得稅，而不是由各項(xiàng)目部所在地稅務(wù)部門多退少補(bǔ)。但如果是因各項(xiàng)目部所在地稅務(wù)部門未按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)預(yù)征稅款，則應(yīng)要求其對多征部分及時(shí)返還給企業(yè)。
跨地區(qū)項(xiàng)目部所得稅的管理
根據(jù)國稅函[2010]156號文件規(guī)定，無論是總機(jī)構(gòu)還是分支機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)項(xiàng)目部，均應(yīng)向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明，未提供上述證明的，項(xiàng)目部所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促其限期補(bǔ)辦。不能提供上述證明的，應(yīng)作為獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅，且總機(jī)構(gòu)在匯算清繳時(shí)不能扣除該已繳稅款。需注意的是，根據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法》，納稅人到外縣（市）臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)在外出生產(chǎn)經(jīng)營以前，持稅務(wù)登記證向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明。也就是說，分支機(jī)構(gòu)在異地設(shè)立項(xiàng)目部，同時(shí)還應(yīng)向分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明。
