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| 財產(chǎn)轉讓等所得須一次性計入應納稅所得 |
| 發(fā)布時間：2011/11/5 來源： 閱讀次數(shù)：552 |
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| 近日，國家稅務總局發(fā)布《國家稅務總局關于企業(yè)取得財產(chǎn)轉讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》（稅務總局公告2010年第19號）一文，明確企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權、債權等）轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅?！ ≡惙ㄒ?guī)定企業(yè)在一個納稅年度發(fā)生的轉讓、處置持有5年以上的股權投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉讓所得、債務重組所得和捐贈所得，占當年應納稅所得50%及以上的，可在不超過5年的期間均勻計入各年度的應納稅所得額。 但新稅法實施，新發(fā)生的上述業(yè)務原則上應在實際發(fā)生年度一次性計入當年應納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。但由于新法實施后，沒有具體文件對上述業(yè)務進行過明確規(guī)定。實務中仍存在不少爭議，如不少稅務機關仍允許納稅人2008年1月1日以后發(fā)生的上述所得按5年平均計入各年度應納稅所得額計算納稅的。19號文公布后，消除了上述爭議。 關注點一：新法實施后發(fā)生的上述所得，未一次性確認納稅須糾正 19號文規(guī)定，2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計算的所得，已分5年平均計入各年度應納稅所得額計算納稅的，在本公告發(fā)布后，對尚未計算納稅的應納稅所得額，應一次性作為本年度應納稅所得額計算納稅。例如，A公司2008年發(fā)生股權轉讓所得5000萬，企業(yè)年度所得稅匯算清繳時，經(jīng)主管稅務機關同意，平均分5年入各年度應納稅所得額計算納稅的，2008年、2009年分別確認1000萬所得，剩余3000萬待以后年度計入應納稅所得。19號文發(fā)布，2010年企業(yè)所得稅匯算清繳時，剩余3000萬元應一次性計入應納稅所得。 關注點二：新法實施前發(fā)生的上述所得，仍可繼續(xù)均勻計入各納稅期間的應納稅所得額 企業(yè)應關注2008年前已分期的股權投資所得銜接處理，國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題（國稅函[2009]98號）早有規(guī)定：企業(yè)按原稅法規(guī)定已作遞延所得確認的項目，其余額可在原規(guī)定的遞延期間的剩余期間內繼續(xù)均勻計入各納稅期間的應納稅所得額。也就是說企業(yè)已按原稅法規(guī)定在一個納稅年度發(fā)生的轉讓、處置持有5年以上的股權投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉讓所得、債務重組所得和捐贈所得，占當年應納稅所得50%及以上的，其余額可在原規(guī)定的5年內的剩余期間內繼續(xù)均勻計入各納稅期間的應納稅所得額。 關注點三：適用特殊性稅務處理的債務重組所得，可分五年計入應納稅所得 財政部、國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財稅[2009]59號）規(guī)定，企業(yè)債務重組符合規(guī)定條件的，適用特殊性稅務處理情況下，企業(yè)債務重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內，均勻計入各年度的應納稅所得額。 關注點四：非貨幣性交易和視同銷售所得，均應一次性計入應納稅所得 19號文，對財產(chǎn)轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅的規(guī)定，是根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定制定。而《實施細則》第二十五條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。” 也就意味著企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換所得，以及視同銷售所得，除另有規(guī)定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。 |
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