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| 甲供材料發(fā)票如何開具？ |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：655 |
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| 1、營業(yè)稅的營業(yè)額(即計稅依據(jù))與開票額是兩個不同的概念。開票額是指實際交易的金額，而營業(yè)額是指稅法規(guī)定的計稅依據(jù)，兩者不能相混淆。例如，《營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定：“納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。”這里，旅游企業(yè)就是全額開票，差額征稅?！ ?、計入施工單位(A公司)營業(yè)稅的計稅依據(jù)包括甲供材料，是指施工單位提供施工勞務(wù)時領(lǐng)用的甲供材料。如果門窗業(yè)務(wù)不屬于施工單位提供勞務(wù)的內(nèi)容而是承包給另一個單位(B公司)，則與門窗業(yè)務(wù)有關(guān)的流轉(zhuǎn)稅(增值稅或營業(yè)稅)與A公司無關(guān)，納稅人是B公司?！ ?、稅法強調(diào)建筑營業(yè)稅的計稅依據(jù)包括甲供材料，并不是說施工單位的開票額中要包括甲供材料金額，而是施工單位的開票額中包含的營業(yè)稅的計稅依據(jù)要包括甲供材料。這部分營業(yè)稅由發(fā)包方承擔，應計入施工單位的勞務(wù)價款。如前所述，開票額與計稅依據(jù)是兩個不同的概念。再舉個例子，甲公司外購一幢房屋2000萬元，對外轉(zhuǎn)讓價3000萬元，開票額為3000萬元，而稅法規(guī)定按差額納稅，其計稅依據(jù)是1000萬元。稅務(wù)機關(guān)認為建筑營業(yè)稅的計稅依據(jù)包括甲供材，就必須開具全額(含甲供材料價格)建筑業(yè)發(fā)票是不對的?！ ?、如果施工單位是按開票額(勞務(wù)額)征稅的，那說明少繳納了甲供材料的營業(yè)稅了。這部分營業(yè)稅應由施工單位補開發(fā)票解決。例如，甲供材料為500萬元，應納營業(yè)稅為15萬元(500×3％)(未考慮城建稅和教育費附加)，則應由施工單位補開發(fā)票154639．18元[150000/(1—3％)]，這樣，發(fā)包方向施工單位再支付工程價款154639．18元。施工單位再向稅務(wù)機關(guān)申報營業(yè)稅=[5000000(材料)+154639．18(補開施工發(fā)票)]×3％=154639．18(元)施工單位收到的款項，全部用來繳納營業(yè)稅。房地產(chǎn)企業(yè)的自購材料500萬元、補開建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)票154639．18元，以及前期開具的清包工勞務(wù)發(fā)票，共同構(gòu)成開發(fā)成本?！ ?、如果施工單位開具5154639.18元發(fā)票就錯了，因為施工單位沒有材料發(fā)票作為成本。 |
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