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| 母子公司提供擔保發(fā)生的擔保費能否稅前扣除？ |
| 發(fā)布時間：2011/11/21 來源： 閱讀次數(shù)：537 |
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| 問：全資子公司資金困難，很難找到擔保公司，由母公司提供擔保才得以正常貸款開展經(jīng)營。對母公司參照外部擔保公司標準收取的擔保費（為子公司開具擔保費發(fā)票，提取營業(yè)稅），子公司能否稅前扣除？ 答：《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。 根據(jù)上述規(guī)定，子公司因生產(chǎn)經(jīng)營需要，需要向銀行借款而發(fā)生擔保費用，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營活動中合理支出，按規(guī)定可在稅前扣除。 但是，結合《企業(yè)所得稅法》第四十一條、第四十六條，《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條、第一百一十九條，《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號），《特別納稅調整實施辦法[試行] 》（國稅發(fā)[2009]2號）第九章關于資本弱化的條款，企業(yè)間接從關聯(lián)方獲得的債權性投資也要受以上條款的限制。 根據(jù)《企業(yè)所得稅法暫行條例》第一百一十九條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第四十六條所稱債權性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質的方式予以補償?shù)娜谫Y。 企業(yè)間接從關聯(lián)方獲得的債權性投資，包括： ?。ㄒ唬╆P聯(lián)方通過無關聯(lián)第三方提供的債權性投資； ?。ǘo關聯(lián)第三方提供的、由關聯(lián)方擔保且負有連帶責任的債權性投資； ?。ㄈ┢渌g接從關聯(lián)方獲得的具有負債實質的債權性投資。 國稅發(fā)[2009]2號文件第八十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第四十六條所稱的利息支出包括直接或間接關聯(lián)債權投資實際支付的利息、擔保費、抵押費和其他具有利息性質的費用。 《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）第一條規(guī)定，在計算應納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。 企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為： （一）金融企業(yè)，為5：1； ?。ǘ┢渌髽I(yè)，為2：1. 根據(jù)上述規(guī)定，問題所述情況即屬于上述《企業(yè)所得稅法暫行條例》第一百一十九條第（二）項所限定的銀行（無關聯(lián)第三方）提供的，由母公司（關聯(lián)方）擔保且負有連帶責任的債權性投資。因此，子公司支付給關聯(lián)方的擔保費也要受債資比例的限制，但如果子公司能夠符合財稅[2008]121號文件第二條規(guī)定的“企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規(guī)定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內關聯(lián)方的，其實際支付給境內關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除”。 |
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