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| 跨年度勞務(wù)按完工進度確認收入 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：406 |
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| 納稅年度結(jié)束了，企業(yè)有些業(yè)務(wù)并沒有結(jié)束。例如有些勞務(wù)工期很長，超過1年，或者沒超過1年卻出現(xiàn)跨年度的情況。對跨年度勞務(wù)，財務(wù)上該如何確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，稅收上又是如何規(guī)定的？由于會計準則和稅收法規(guī)的出發(fā)點不同，處理上也存在差異。 會計規(guī)定 一、提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計 提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件： （一）收入的金額能夠可靠地計量； ?。ǘ┫嚓P(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； ?。ㄈ┙灰椎耐旯みM度能夠可靠地確定； ?。ㄋ模┙灰字幸寻l(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。 企業(yè)應(yīng)當按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務(wù)收入總額。 二、提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能夠可靠估計 企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計的，應(yīng)當分別下列情況處理： 1.如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償?shù)?，?yīng)按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認提供勞務(wù)收入，并按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。 2.如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計只能部分地得到補償?shù)模瑧?yīng)按能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本，作為當期費用，確認的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的金額，確認為當期損失。 3.如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能得到補償?shù)?，?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當期營業(yè)成本，不確認提供勞務(wù)收入。 稅法規(guī)定 國家稅務(wù)總局《關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第二條規(guī)定，企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：1.收入的金額能夠可靠地計量；2.交易的完工進度能夠可靠地確定；3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務(wù)收入后的金額，確認為當期勞務(wù)收入。同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當期勞務(wù)成本。 可見，稅法規(guī)定勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計的條件不包括相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)所得稅法》對跨年度勞務(wù)收入的確認在會計與稅務(wù)處理上是有差異的。 案例 甲企業(yè)為乙企業(yè)提供一項軟件開發(fā)勞務(wù)，工期自2008年10月1日~2009年2月28日，合同總金額為100萬元。根據(jù)合同規(guī)定的工程進度，第一年完成總工程的60%，第二年完成剩余的40%.合同約定乙企業(yè)2008年12月31日付款60萬元，余款40萬元待工程結(jié)束后付清。 2008年末，甲企業(yè)按規(guī)定的項目進度順利完成了任務(wù)，實際發(fā)生成本50萬元（預(yù)計以后還會發(fā)生成本30萬元）。得知乙企業(yè)由于經(jīng)營管理不善，可能無力支付應(yīng)付的60萬元工程款時，甲企業(yè)經(jīng)過努力，在第一年年底收回工程款40萬元，余款能否收回不得而知。 分析 該情況屬于《企業(yè)會計準則》中的“提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能夠可靠估計”，會計處理上對收入和成本的確認不采用完工百分比法，但屬于國稅函[2008]875號文件規(guī)定中的“提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計”，稅法上對收入和成本的確認采用完工百分比法。 （一）會計處理 2008年資產(chǎn)負債表日，由于甲企業(yè)勞務(wù)交易的結(jié)果不能夠可靠地估計，不能采用完工百分比法確認收入，只能按實際得到補償?shù)膭趧?wù)成本40萬元確認收入，按實際發(fā)生的成本結(jié)轉(zhuǎn)。賬務(wù)處理如下（單位：萬元）： 借：銀行存款 40 貸：主營業(yè)務(wù)收入 40. 借：主營業(yè)務(wù)成本 50 貸：勞務(wù)成本 50. （二）稅務(wù)處理 根據(jù)國稅函[2008]875號文件的規(guī)定，甲企業(yè)應(yīng)采用完工百分比法確認收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，確認勞務(wù)收入100×60%＝60（萬元），結(jié)轉(zhuǎn)成本（50＋30）×60%＝48（萬元），確認應(yīng)納稅所得額60－48＝12（萬元）。 《企業(yè)會計準則》對跨年度勞務(wù)收入確認的規(guī)定遵循了謹慎性原則，但稅法不予認可，因為企業(yè)所存在的經(jīng)營風險不可能由國家來承擔，一律按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。但這并不等于其損失就不能扣除，企業(yè)提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計的業(yè)務(wù)，當勞務(wù)成本不能補償時，須經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核定損失后可扣除。 |
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