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| 魯國(guó)稅發(fā)[2008]134號(hào) 山東國(guó)稅發(fā)文稱進(jìn)一步加強(qiáng)非居民企業(yè)所得稅管理 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：625 |
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| 山東省國(guó)家稅務(wù)局印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范非居民企業(yè)所得稅管理的意見(jiàn)》（以下簡(jiǎn)稱《意見(jiàn)》）的通知（魯國(guó)稅發(fā)[2008]134號(hào)），要求省內(nèi)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)一步加強(qiáng)非居民企業(yè)所得稅管理。 據(jù)了解，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》將企業(yè)所得稅納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。非居民企業(yè)一類(lèi)是在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，如：外國(guó)分公司、代表處以及在中國(guó)境內(nèi)從事建筑、安裝、裝配、勘探等工程的作業(yè)和提供咨詢、管理等勞務(wù)活動(dòng)的外國(guó)企業(yè)。要對(duì)其應(yīng)稅所得征收企業(yè)所得稅（稅率為25%）；另一類(lèi)是在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，包括股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的。要對(duì)其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的應(yīng)稅所得征收預(yù)提所得稅（除稅收協(xié)定規(guī)定外，稅率一般為10%）。 非居民企業(yè)所得稅稅源具有流動(dòng)性大、隱蔽性高的特點(diǎn)，稅收收入易流失且難以挽回，稅收征管難度大且關(guān)系到國(guó)家稅收主權(quán)問(wèn)題。針對(duì)上述特點(diǎn)，山東國(guó)稅在《意見(jiàn)》中要求，山東省各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)要從10各方面加強(qiáng)對(duì)非居民的企業(yè)所得稅管理。 一是加強(qiáng)非居民企業(yè)所得稅稅源的登記備案管理。要求非居民企業(yè)或扣繳義務(wù)人應(yīng)按照《征管法》及其實(shí)施細(xì)則、《稅務(wù)登記管理辦法》等稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定及時(shí)辦理稅務(wù)登記、臨時(shí)稅務(wù)登記或扣繳稅款登記手續(xù)；對(duì)于未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記和扣繳稅款登記的非居民企業(yè)或扣繳義務(wù)人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要按照《征管法》及其實(shí)施細(xì)則和有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 對(duì)于非居民企業(yè)合同、協(xié)議的備案管理，《意見(jiàn)》明確，非居民企業(yè)、扣繳義務(wù)人要在相關(guān)合同、協(xié)議簽訂后，按照有關(guān)規(guī)定要求及時(shí)將合同或協(xié)議復(fù)印件報(bào)送機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地或項(xiàng)目所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)備案；合同或協(xié)議規(guī)定的涉稅內(nèi)容如有變動(dòng)的，要于變動(dòng)后及時(shí)將變動(dòng)情況書(shū)面報(bào)送主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)。 需要備案的合同、協(xié)議主要包括：非居民企業(yè)與其在我國(guó)境內(nèi)的營(yíng)業(yè)代理人簽訂的代理合同或協(xié)議；非居民企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、修理、勘探工程和提供勞務(wù)項(xiàng)目的合同或協(xié)議；非居民企業(yè)向我國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)、單位或個(gè)人提供資金借貸、設(shè)備租賃、特許權(quán)使用、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)所簽訂的合同或協(xié)議；外商投資企業(yè)向投資外方分配利潤(rùn)時(shí)，企業(yè)董事會(huì)形成的董事會(huì)決議；主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)要求報(bào)備的其它材料。 二是規(guī)范非居民企業(yè)所得稅納稅申報(bào)管理。日常申報(bào)管理方面，各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)要嚴(yán)格按照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，對(duì)非居民企業(yè)或扣繳義務(wù)人是否按照規(guī)定期限、方式進(jìn)行預(yù)繳申報(bào)、年度申報(bào)或扣繳申報(bào)進(jìn)行督導(dǎo)檢查，對(duì)未按規(guī)定申報(bào)或申報(bào)不實(shí)的，要按照《征管法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。對(duì)于扣繳義務(wù)人未依法扣繳或無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，由非居民企業(yè)在所得發(fā)生地繳納；非居民企業(yè)未依法繳納的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按規(guī)定從該企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)其它收入項(xiàng)目的支付人應(yīng)付的款項(xiàng)中追繳該企業(yè)的應(yīng)納稅款。 三是切實(shí)抓好非居民企業(yè)所得稅稅收政策的貫徹落實(shí)。《意見(jiàn)》要求，要嚴(yán)格非貿(mào)易及部分資本項(xiàng)目項(xiàng)下售付匯憑證的管理與開(kāi)具工作。各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)受理售付匯憑證開(kāi)具申請(qǐng)，要重點(diǎn)審查相關(guān)資料是否齊全，填寫(xiě)內(nèi)容是否完整，并嚴(yán)格按照國(guó)際稅收協(xié)定和國(guó)家稅收法律法規(guī)的規(guī)定，進(jìn)行征、免或不征企業(yè)所得稅的納稅判定。對(duì)執(zhí)行期超過(guò)一年的項(xiàng)目、付匯次數(shù)在三次（含）以上的項(xiàng)目和付匯金額較大的項(xiàng)目實(shí)施重點(diǎn)跟蹤管理。稅務(wù)憑證開(kāi)具機(jī)關(guān)可通過(guò)實(shí)地調(diào)查或稅收情報(bào)交換等方式進(jìn)行對(duì)申請(qǐng)人付匯項(xiàng)目所對(duì)應(yīng)的合同執(zhí)行情況是否發(fā)生變更、申請(qǐng)售付匯項(xiàng)目與實(shí)際經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是否一致進(jìn)行核查；各市級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)要定期對(duì)縣級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)開(kāi)具的稅務(wù)憑證所適用稅收法律法規(guī)的準(zhǔn)確性、開(kāi)具程序的合法性進(jìn)行審查。 四是加強(qiáng)非居民企業(yè)所得稅收入分析管理?！兑庖?jiàn)》明確，各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)非居民企業(yè)所得稅管理要明確崗責(zé)，規(guī)范程序，安排專人負(fù)責(zé)非居民企業(yè)所得稅收入分析工作，及時(shí)準(zhǔn)確掌握非居民企業(yè)所得稅稅源變化趨勢(shì)和規(guī)律。鑒于非居民企業(yè)所得稅管理的特殊性，要深入分析，及時(shí)掌握、統(tǒng)計(jì)、上報(bào)重點(diǎn)稅源變動(dòng)情況；要按季度上報(bào)非居民企業(yè)所得稅收入分析報(bào)告，凡本地區(qū)非居民企業(yè)所得稅收入與去年同期相比增幅或減幅超過(guò)20%的，需向上一級(jí)機(jī)關(guān)報(bào)告增減原因（具體要求另行通知）；要結(jié)合實(shí)際建立和完善非居民企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控、報(bào)告制度，保證全省非居民企業(yè)所得稅管理工作的規(guī)范、高效運(yùn)行。 五是加強(qiáng)非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理。對(duì)在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，要按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，在年度終了后5個(gè)月內(nèi)辦理年度申報(bào)和匯算清繳；若在一個(gè)納稅年度內(nèi)撤銷(xiāo)的，則于實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止60日內(nèi)辦理清繳；對(duì)在我國(guó)境內(nèi)未設(shè)立固定機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且按照稅收協(xié)定規(guī)定未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè),不辦理匯算清繳。 六是做好非居民企業(yè)所得稅的審計(jì)檢查?！兑庖?jiàn)》要求，對(duì)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)的審計(jì)檢查，尤其對(duì)非居民企業(yè)的境內(nèi)營(yíng)業(yè)代理人的經(jīng)營(yíng)情況要重點(diǎn)審計(jì)檢查，確保非居民企業(yè)按照稅法規(guī)定正確核算盈虧，防止偷避稅行為的發(fā)生。對(duì)境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、修理、勘探工程和提供勞務(wù)等項(xiàng)目，各市國(guó)稅局要組織進(jìn)行實(shí)地檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正不辦理稅務(wù)登記、不進(jìn)行扣繳稅款登記、不進(jìn)行納稅申報(bào)和扣繳稅款等問(wèn)題，確保將非居民企業(yè)境內(nèi)承包工程和提供勞務(wù)活動(dòng)的涉稅問(wèn)題按規(guī)定管?chē)?yán)管細(xì)。境內(nèi)發(fā)包企業(yè)或個(gè)人、勞務(wù)接受方及扣繳義務(wù)人有義務(wù)配合審計(jì)檢查并提供相關(guān)資料。對(duì)于拒不接受審計(jì)檢查或拒不提供相關(guān)資料的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要依據(jù)《征管法》及實(shí)施細(xì)則等有關(guān)規(guī)定予以處罰。此外，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)未在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但取得的所得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所無(wú)實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)的審計(jì)檢查。對(duì)境外非居民企業(yè)向我國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)、國(guó)家機(jī)關(guān)或個(gè)人提供貸款、出租設(shè)備、提供特許權(quán)使用、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)以及其它取得所得等行為，各市國(guó)稅局要對(duì)涉及到的扣繳義務(wù)人組織實(shí)施全面的審計(jì)檢查，及時(shí)獲取準(zhǔn)確的涉稅信息和扣繳信息，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 七是提高對(duì)非居民企業(yè)的服務(wù)水平。為了做好對(duì)非居民企業(yè)的政策宣傳和納稅輔導(dǎo)工作。山東國(guó)稅系統(tǒng)將積極做好稅務(wù)登記備案、納稅申報(bào)、優(yōu)惠政策執(zhí)行等相關(guān)規(guī)定的宣傳、培訓(xùn)和輔導(dǎo)，提高非居民企業(yè)稅法遵從度。并采用多種渠道開(kāi)展廣泛的政策宣傳。 八是加強(qiáng)對(duì)非居民企業(yè)所得稅管理工作的考核。為了更好地為非居民企業(yè)服務(wù)。《意見(jiàn)》要求，山東各地國(guó)稅局要對(duì)非居民企業(yè)所得稅稅源登記、報(bào)備、納稅申報(bào)、審計(jì)檢查、信息傳遞、協(xié)定執(zhí)行等情況進(jìn)行認(rèn)真考核，細(xì)化考核內(nèi)容和考核標(biāo)準(zhǔn)，建立健全對(duì)非居民企業(yè)所得稅管理工作的考核制度，全面提高非居民企業(yè)所得稅管理的質(zhì)量和效率。 九是建立內(nèi)外部門(mén)間的溝通協(xié)調(diào)合作機(jī)制。非居民企業(yè)所得稅管理的重點(diǎn)是外國(guó)企業(yè)或其它經(jīng)濟(jì)組織在我國(guó)境內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以及由此產(chǎn)生的應(yīng)稅所得，涉及的法律依據(jù)包括國(guó)內(nèi)稅法和稅收協(xié)定，稅收征管難度大。為此，《意見(jiàn)》明確，山東國(guó)稅局將加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的協(xié)調(diào)配合。各地國(guó)際稅務(wù)管理部門(mén)將主動(dòng)加強(qiáng)與流轉(zhuǎn)稅、所得稅、征管、計(jì)統(tǒng)、進(jìn)出口、稽查等部門(mén)的信息溝通，建立信息采集傳遞制度，確保非居民企業(yè)相關(guān)信息資料傳遞暢通，形成各相關(guān)部門(mén)通力合作的工作局面，共同做好非居民企業(yè)的所得稅管理工作。此外，各市國(guó)稅局還將積極主動(dòng)地建立與地稅局、外經(jīng)貿(mào)委、外匯管理局、發(fā)改委、海關(guān)、公安、銀監(jiān)局、工商局、貿(mào)促會(huì)等相關(guān)部門(mén)的信息溝通機(jī)制，加強(qiáng)與非居民企業(yè)所得稅管理政府主管部門(mén)間的協(xié)調(diào)溝通，定期交換相關(guān)信息，及時(shí)掌握非居民企業(yè)稅源管理的底數(shù)及變化情況。 山東省國(guó)家稅務(wù)局印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范非居民企業(yè)所得稅管理的意見(jiàn)》的通知 2008-09-11 魯國(guó)稅發(fā)[2008]134號(hào) 各市國(guó)家稅務(wù)局（不發(fā)青島）： 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》將企業(yè)所得稅納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。非居民企業(yè)所得稅稅源具有流動(dòng)性大、隱蔽性高的特點(diǎn)，稅收收入易流失且難以挽回，稅收征管難度大且關(guān)系到國(guó)家稅收主權(quán)問(wèn)題。從管理實(shí)際情況看，一是管理事項(xiàng)繁雜。非居民企業(yè)既包括在我國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的外國(guó)企業(yè)，也包括未設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)特許權(quán)使用費(fèi)、利息等所得的外國(guó)企業(yè)；二是對(duì)管理人員素質(zhì)要求高。對(duì)非居民身份、常設(shè)機(jī)構(gòu)、所得來(lái)源等判定既需要依據(jù)國(guó)內(nèi)法，還需要依據(jù)稅收協(xié)定等國(guó)際法，政策性強(qiáng)；三是需要有關(guān)部門(mén)的支持配合。非居民企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控涉及外經(jīng)貿(mào)委、外匯管理局、工商局等十多個(gè)部門(mén)的信息資料等方面的支持配合；四是管理不夠規(guī)范和系統(tǒng)。各地缺乏對(duì)非居民企業(yè)所得稅的有效監(jiān)控措施，非居民企業(yè)所得稅管理是目前我省稅收管理的薄弱環(huán)節(jié)?！ 檫M(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范非居民企業(yè)所得稅管理，維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及實(shí)施細(xì)則和有關(guān)規(guī)定，在調(diào)查研究和廣泛征求意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，省局制定了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范非居民企業(yè)所得稅管理的意見(jiàn)》，經(jīng)省局局長(zhǎng)辦公會(huì)議研究決定，現(xiàn)發(fā)給你們。各市國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，制定具體的實(shí)施方案，不等不靠，積極采取措施，全面做好非居民企業(yè)所得稅管理各項(xiàng)工作。 |
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