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| 魯國稅發(fā)[2008]134號 山東國稅發(fā)文稱進一步加強非居民企業(yè)所得稅管理 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：609 |
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| 山東省國家稅務(wù)局印發(fā)《關(guān)于進一步加強和規(guī)范非居民企業(yè)所得稅管理的意見》（以下簡稱《意見》）的通知（魯國稅發(fā)[2008]134號），要求省內(nèi)各級稅務(wù)機關(guān)要進一步加強非居民企業(yè)所得稅管理。 據(jù)了解，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》將企業(yè)所得稅納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。非居民企業(yè)一類是在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，如：外國分公司、代表處以及在中國境內(nèi)從事建筑、安裝、裝配、勘探等工程的作業(yè)和提供咨詢、管理等勞務(wù)活動的外國企業(yè)。要對其應(yīng)稅所得征收企業(yè)所得稅（稅率為25%）；另一類是在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)的所得，包括股息、利息、租金、特許權(quán)使用費等，或雖設(shè)立機構(gòu)場所，但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的。要對其來源于中國境內(nèi)的應(yīng)稅所得征收預(yù)提所得稅（除稅收協(xié)定規(guī)定外，稅率一般為10%）。 非居民企業(yè)所得稅稅源具有流動性大、隱蔽性高的特點，稅收收入易流失且難以挽回，稅收征管難度大且關(guān)系到國家稅收主權(quán)問題。針對上述特點，山東國稅在《意見》中要求，山東省各級國稅機關(guān)要從10各方面加強對非居民的企業(yè)所得稅管理。 一是加強非居民企業(yè)所得稅稅源的登記備案管理。要求非居民企業(yè)或扣繳義務(wù)人應(yīng)按照《征管法》及其實施細則、《稅務(wù)登記管理辦法》等稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定及時辦理稅務(wù)登記、臨時稅務(wù)登記或扣繳稅款登記手續(xù)；對于未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記和扣繳稅款登記的非居民企業(yè)或扣繳義務(wù)人，主管稅務(wù)機關(guān)要按照《征管法》及其實施細則和有關(guān)規(guī)定進行處理。 對于非居民企業(yè)合同、協(xié)議的備案管理，《意見》明確，非居民企業(yè)、扣繳義務(wù)人要在相關(guān)合同、協(xié)議簽訂后，按照有關(guān)規(guī)定要求及時將合同或協(xié)議復(fù)印件報送機構(gòu)、場所所在地或項目所在地主管國稅機關(guān)備案；合同或協(xié)議規(guī)定的涉稅內(nèi)容如有變動的，要于變動后及時將變動情況書面報送主管國稅機關(guān)。 需要備案的合同、協(xié)議主要包括：非居民企業(yè)與其在我國境內(nèi)的營業(yè)代理人簽訂的代理合同或協(xié)議；非居民企業(yè)在我國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、修理、勘探工程和提供勞務(wù)項目的合同或協(xié)議；非居民企業(yè)向我國境內(nèi)居民企業(yè)、單位或個人提供資金借貸、設(shè)備租賃、特許權(quán)使用、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)所簽訂的合同或協(xié)議；外商投資企業(yè)向投資外方分配利潤時，企業(yè)董事會形成的董事會決議；主管國稅機關(guān)要求報備的其它材料。 二是規(guī)范非居民企業(yè)所得稅納稅申報管理。日常申報管理方面，各級國稅機關(guān)要嚴格按照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，對非居民企業(yè)或扣繳義務(wù)人是否按照規(guī)定期限、方式進行預(yù)繳申報、年度申報或扣繳申報進行督導(dǎo)檢查，對未按規(guī)定申報或申報不實的，要按照《征管法》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定進行處理。對于扣繳義務(wù)人未依法扣繳或無法履行扣繳義務(wù)的，由非居民企業(yè)在所得發(fā)生地繳納；非居民企業(yè)未依法繳納的，主管稅務(wù)機關(guān)可以按規(guī)定從該企業(yè)在中國境內(nèi)其它收入項目的支付人應(yīng)付的款項中追繳該企業(yè)的應(yīng)納稅款。 三是切實抓好非居民企業(yè)所得稅稅收政策的貫徹落實?！兑庖姟芬?，要嚴格非貿(mào)易及部分資本項目項下售付匯憑證的管理與開具工作。各級國稅機關(guān)受理售付匯憑證開具申請，要重點審查相關(guān)資料是否齊全，填寫內(nèi)容是否完整，并嚴格按照國際稅收協(xié)定和國家稅收法律法規(guī)的規(guī)定，進行征、免或不征企業(yè)所得稅的納稅判定。對執(zhí)行期超過一年的項目、付匯次數(shù)在三次（含）以上的項目和付匯金額較大的項目實施重點跟蹤管理。稅務(wù)憑證開具機關(guān)可通過實地調(diào)查或稅收情報交換等方式進行對申請人付匯項目所對應(yīng)的合同執(zhí)行情況是否發(fā)生變更、申請售付匯項目與實際經(jīng)濟內(nèi)容是否一致進行核查；各市級國稅機關(guān)要定期對縣級國稅機關(guān)開具的稅務(wù)憑證所適用稅收法律法規(guī)的準確性、開具程序的合法性進行審查。 四是加強非居民企業(yè)所得稅收入分析管理?！兑庖姟访鞔_，各級國稅機關(guān)對非居民企業(yè)所得稅管理要明確崗責，規(guī)范程序，安排專人負責非居民企業(yè)所得稅收入分析工作，及時準確掌握非居民企業(yè)所得稅稅源變化趨勢和規(guī)律。鑒于非居民企業(yè)所得稅管理的特殊性，要深入分析，及時掌握、統(tǒng)計、上報重點稅源變動情況；要按季度上報非居民企業(yè)所得稅收入分析報告，凡本地區(qū)非居民企業(yè)所得稅收入與去年同期相比增幅或減幅超過20%的，需向上一級機關(guān)報告增減原因（具體要求另行通知）；要結(jié)合實際建立和完善非居民企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控、報告制度，保證全省非居民企業(yè)所得稅管理工作的規(guī)范、高效運行。 五是加強非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理。對在我國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，要按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，在年度終了后5個月內(nèi)辦理年度申報和匯算清繳；若在一個納稅年度內(nèi)撤銷的，則于實際經(jīng)營終止60日內(nèi)辦理清繳；對在我國境內(nèi)未設(shè)立固定機構(gòu)、場所且按照稅收協(xié)定規(guī)定未構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的非居民企業(yè),不辦理匯算清繳。 六是做好非居民企業(yè)所得稅的審計檢查?！兑庖姟芬螅瑢υO(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)的審計檢查，尤其對非居民企業(yè)的境內(nèi)營業(yè)代理人的經(jīng)營情況要重點審計檢查，確保非居民企業(yè)按照稅法規(guī)定正確核算盈虧，防止偷避稅行為的發(fā)生。對境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、修理、勘探工程和提供勞務(wù)等項目，各市國稅局要組織進行實地檢查，及時發(fā)現(xiàn)和糾正不辦理稅務(wù)登記、不進行扣繳稅款登記、不進行納稅申報和扣繳稅款等問題，確保將非居民企業(yè)境內(nèi)承包工程和提供勞務(wù)活動的涉稅問題按規(guī)定管嚴管細。境內(nèi)發(fā)包企業(yè)或個人、勞務(wù)接受方及扣繳義務(wù)人有義務(wù)配合審計檢查并提供相關(guān)資料。對于拒不接受審計檢查或拒不提供相關(guān)資料的，主管稅務(wù)機關(guān)要依據(jù)《征管法》及實施細則等有關(guān)規(guī)定予以處罰。此外，各地稅務(wù)機關(guān)要加強對未在我國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，或雖設(shè)立機構(gòu)、場所，但取得的所得與該機構(gòu)、場所無實際聯(lián)系的非居民企業(yè)的審計檢查。對境外非居民企業(yè)向我國境內(nèi)居民企業(yè)、國家機關(guān)或個人提供貸款、出租設(shè)備、提供特許權(quán)使用、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)以及其它取得所得等行為，各市國稅局要對涉及到的扣繳義務(wù)人組織實施全面的審計檢查，及時獲取準確的涉稅信息和扣繳信息，發(fā)現(xiàn)問題按有關(guān)規(guī)定進行處理。 七是提高對非居民企業(yè)的服務(wù)水平。為了做好對非居民企業(yè)的政策宣傳和納稅輔導(dǎo)工作。山東國稅系統(tǒng)將積極做好稅務(wù)登記備案、納稅申報、優(yōu)惠政策執(zhí)行等相關(guān)規(guī)定的宣傳、培訓(xùn)和輔導(dǎo)，提高非居民企業(yè)稅法遵從度。并采用多種渠道開展廣泛的政策宣傳。 八是加強對非居民企業(yè)所得稅管理工作的考核。為了更好地為非居民企業(yè)服務(wù)?！兑庖姟芬?，山東各地國稅局要對非居民企業(yè)所得稅稅源登記、報備、納稅申報、審計檢查、信息傳遞、協(xié)定執(zhí)行等情況進行認真考核，細化考核內(nèi)容和考核標準，建立健全對非居民企業(yè)所得稅管理工作的考核制度，全面提高非居民企業(yè)所得稅管理的質(zhì)量和效率。 九是建立內(nèi)外部門間的溝通協(xié)調(diào)合作機制。非居民企業(yè)所得稅管理的重點是外國企業(yè)或其它經(jīng)濟組織在我國境內(nèi)的經(jīng)濟活動，以及由此產(chǎn)生的應(yīng)稅所得，涉及的法律依據(jù)包括國內(nèi)稅法和稅收協(xié)定，稅收征管難度大。為此，《意見》明確，山東國稅局將加強稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部的協(xié)調(diào)配合。各地國際稅務(wù)管理部門將主動加強與流轉(zhuǎn)稅、所得稅、征管、計統(tǒng)、進出口、稽查等部門的信息溝通，建立信息采集傳遞制度，確保非居民企業(yè)相關(guān)信息資料傳遞暢通，形成各相關(guān)部門通力合作的工作局面，共同做好非居民企業(yè)的所得稅管理工作。此外，各市國稅局還將積極主動地建立與地稅局、外經(jīng)貿(mào)委、外匯管理局、發(fā)改委、海關(guān)、公安、銀監(jiān)局、工商局、貿(mào)促會等相關(guān)部門的信息溝通機制，加強與非居民企業(yè)所得稅管理政府主管部門間的協(xié)調(diào)溝通，定期交換相關(guān)信息，及時掌握非居民企業(yè)稅源管理的底數(shù)及變化情況。 山東省國家稅務(wù)局印發(fā)《關(guān)于進一步加強和規(guī)范非居民企業(yè)所得稅管理的意見》的通知 2008-09-11 魯國稅發(fā)[2008]134號 各市國家稅務(wù)局（不發(fā)青島）： 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》將企業(yè)所得稅納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。非居民企業(yè)所得稅稅源具有流動性大、隱蔽性高的特點，稅收收入易流失且難以挽回，稅收征管難度大且關(guān)系到國家稅收主權(quán)問題。從管理實際情況看，一是管理事項繁雜。非居民企業(yè)既包括在我國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)場所的外國企業(yè)，也包括未設(shè)有機構(gòu)場所但有來源于中國境內(nèi)特許權(quán)使用費、利息等所得的外國企業(yè)；二是對管理人員素質(zhì)要求高。對非居民身份、常設(shè)機構(gòu)、所得來源等判定既需要依據(jù)國內(nèi)法，還需要依據(jù)稅收協(xié)定等國際法，政策性強；三是需要有關(guān)部門的支持配合。非居民企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控涉及外經(jīng)貿(mào)委、外匯管理局、工商局等十多個部門的信息資料等方面的支持配合；四是管理不夠規(guī)范和系統(tǒng)。各地缺乏對非居民企業(yè)所得稅的有效監(jiān)控措施，非居民企業(yè)所得稅管理是目前我省稅收管理的薄弱環(huán)節(jié)?！ 檫M一步加強和規(guī)范非居民企業(yè)所得稅管理，維護國家稅收權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及實施細則和有關(guān)規(guī)定，在調(diào)查研究和廣泛征求意見的基礎(chǔ)上，省局制定了《關(guān)于進一步加強和規(guī)范非居民企業(yè)所得稅管理的意見》，經(jīng)省局局長辦公會議研究決定，現(xiàn)發(fā)給你們。各市國稅機關(guān)應(yīng)認真結(jié)合當?shù)貙嶋H情況，制定具體的實施方案，不等不靠，積極采取措施，全面做好非居民企業(yè)所得稅管理各項工作。 |
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