問：我公司生產(chǎn)銷售某凈水設(shè)備，除了向客戶銷售設(shè)備外，還向客戶提供與該設(shè)備相關(guān)的安裝調(diào)試、使用技術(shù)服務(wù)、操作培訓(xùn)等服務(wù)。該技術(shù)可能既有增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（“營改增”），也可能有營業(yè)稅勞務(wù)。以往，我公司將該銷售設(shè)備和服務(wù)簽訂在一個(gè)合同中，且為一個(gè)總的報(bào)價(jià)，全部按17%開具增值稅發(fā)票并申報(bào)納稅?，F(xiàn)我公司考慮將服務(wù)部分和設(shè)備銷售單獨(dú)進(jìn)行會計(jì)核算，甚至可以單獨(dú)簽訂合同，那么，我公司可否分別按銷售設(shè)備，提供增值稅勞務(wù)、提供營業(yè)稅勞務(wù)適用不同的稅率進(jìn)行開票和納稅申報(bào)？若可以，是否一定要將各項(xiàng)目分別簽訂合同，或在一個(gè)合同中將各項(xiàng)金額分別列示？
答：《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。
第六條規(guī)定，納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：
?。ㄒ唬╀N售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；
?。ǘ┴?cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
財(cái)稅[2013]37號文件附件2《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條規(guī)定，試點(diǎn)納稅人〔指按照《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（以下稱《試點(diǎn)實(shí)施辦法》）繳納增值稅的納稅人〕有關(guān)政策
?。ㄒ唬┗鞓I(yè)經(jīng)營?！ ?BR> 試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：
1.兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。
2.兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率。
3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。
根據(jù)上述規(guī)定：
1、試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物及應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用。
2、銷售貨物并提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（即營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)）的，除了“銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為”分別繳納增值稅和營業(yè)稅外，應(yīng)作為混合銷售行為，一并按照設(shè)備適用稅率17%繳納增值稅。
3、“銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為”，銷售額與營業(yè)稅未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物銷售額及勞務(wù)營業(yè)額。 |
