稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)不同行業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)特征，持續(xù)完善了系列的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，建立相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)模型指向各類(lèi)可能的涉稅問(wèn)題。是深化數(shù)據(jù)和系統(tǒng)應(yīng)用的體現(xiàn)之一，藉此強(qiáng)化信息歸集和功能整合升級(jí)，推進(jìn)智慧稅務(wù)建設(shè)，從傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)管理向人機(jī)結(jié)合、數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)的智能化管理轉(zhuǎn)變。筆者迂識(shí)，以上構(gòu)思科學(xué)、理念長(zhǎng)遠(yuǎn)，但必須考慮當(dāng)下的高效或有效，否則就會(huì)出現(xiàn)管理的斷裂，可能導(dǎo)致事倍功半的低效、盲目創(chuàng)新的無(wú)效，反噬既有的管理基礎(chǔ)?！爸悄芑芾怼币钊肟紤]信息的真實(shí)準(zhǔn)確獲取，風(fēng)險(xiǎn)模型的完整性約束，尚需長(zhǎng)期摸索數(shù)據(jù)規(guī)模、算法框架等;“人機(jī)結(jié)合”要考慮兩者結(jié)合的比重，尚需驗(yàn)證推送疑點(diǎn)指標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)指向精準(zhǔn)性或全面性，如推送頻繁或指標(biāo)重復(fù)，稅企皆不勝其煩。智能管理初期，基層管理中人的要素仍應(yīng)偏重。注重激勵(lì)專(zhuān)業(yè)人才發(fā)揮專(zhuān)業(yè)技能，是當(dāng)前夯實(shí)管理基礎(chǔ)的“不二法門(mén)”。
比如軟件產(chǎn)品即征即退政策，相對(duì)來(lái)說(shuō)算不得繁瑣復(fù)雜。但在政策適用的合法合規(guī)細(xì)節(jié)上的把控，如達(dá)到精細(xì)防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)或精準(zhǔn)應(yīng)對(duì)涉稅問(wèn)題，仍需扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)技能及行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)的深入了解，方可實(shí)現(xiàn)。
一、即征即退的軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售額
1.計(jì)入：銷(xiāo)售時(shí)一并收取的安裝維護(hù)及培訓(xùn)費(fèi)。
財(cái)稅[2005]165號(hào)第十一條第(二)項(xiàng)第一款規(guī)定：“納稅人銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品并隨同銷(xiāo)售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷(xiāo)售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策?！?
對(duì)比：納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)免征增值稅政策中，要求“這部分技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)的價(jià)款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓或者技術(shù)開(kāi)發(fā)的價(jià)款應(yīng)當(dāng)在同一張發(fā)票上開(kāi)具。”，與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)才可一并享受免征增值稅優(yōu)惠。
問(wèn)題：銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品時(shí)一并收取的安裝維護(hù)及培訓(xùn)費(fèi)，是否也應(yīng)在同一張發(fā)票上開(kāi)具，才可一并享受即征即退政策呢?或者說(shuō)，即便在同一張發(fā)票上開(kāi)具了，也不一定可以一并享受即征即退政策呢?
這就涉及“銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品并隨同銷(xiāo)售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入”判斷標(biāo)準(zhǔn)的細(xì)節(jié)問(wèn)題，相關(guān)文件并未予以明確。
分析：相關(guān)文件未要求“應(yīng)當(dāng)在同一張發(fā)票上開(kāi)具”，法無(wú)限制即自由，不應(yīng)以此作為是否符合“隨同銷(xiāo)售一并收取”的判斷標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)以業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)為準(zhǔn)。
為避免爭(zhēng)議，最規(guī)范的操作是：合同上明確約定銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品時(shí)一并提供安裝維護(hù)及培訓(xùn)項(xiàng)目及金額，并在同一張發(fā)票上分行開(kāi)具。
當(dāng)然，“一并收取”又毫無(wú)意義或難以判斷，因?yàn)榭赡苁欠制诟犊?。只能理解為在銷(xiāo)售時(shí)一并計(jì)價(jià)了，而非實(shí)際一并收取。
2.不得計(jì)入：對(duì)軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等。
情形1：先期合同未約定服務(wù)、交付使用前也未實(shí)質(zhì)提供服務(wù)、在交付使用后再提供服務(wù)的，即便“在同一張發(fā)票上開(kāi)具”，也不得計(jì)入軟件產(chǎn)品即征即退銷(xiāo)售額。
情形2：先期合同未約定服務(wù)、交付使用前實(shí)質(zhì)提供了服務(wù)、但在銷(xiāo)售時(shí)未一并計(jì)價(jià)的，即便“在同一張發(fā)票上開(kāi)具”，筆者認(rèn)為不得計(jì)入軟件產(chǎn)品即征即退銷(xiāo)售額，因?yàn)椴环稀半S同銷(xiāo)售一并收取”的判斷標(biāo)準(zhǔn)。
情形3：先期合同已約定服務(wù)、銷(xiāo)售時(shí)已一并計(jì)價(jià)且獲得收取價(jià)款權(quán)(如：賬面實(shí)際已收取款項(xiàng)或計(jì)入應(yīng)收賬款)，不論該服務(wù)是在軟件產(chǎn)品交付使用前后環(huán)節(jié)提供，不論該應(yīng)收款項(xiàng)是在使用前后按期或按次實(shí)際收取款項(xiàng)，筆者認(rèn)為均可計(jì)入軟件產(chǎn)品即征即退銷(xiāo)售額，因?yàn)榉稀半S同銷(xiāo)售一并收取”的判斷標(biāo)準(zhǔn)。
二、即征即退的軟件產(chǎn)品界定及條件
1.構(gòu)成計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成部分的軟件產(chǎn)品:隨著信息化、智能化的推廣應(yīng)用，軟件產(chǎn)品與機(jī)器設(shè)備的結(jié)合無(wú)處不在。日常生活中的汽車(chē)、手機(jī)、智能鎖、醫(yī)療器械、工程機(jī)械等等大都嵌入軟件，如此趨勢(shì)下軟件產(chǎn)品即征即退將遍布制造環(huán)節(jié)，割裂了增值稅抵扣鏈條，留下虛開(kāi)的隱患。
2.滿足的條件:省級(jí)軟管部門(mén)的檢測(cè)證明材料、或《軟件產(chǎn)品登記證書(shū)》、或《計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書(shū)》，滿足三者之一即可。實(shí)務(wù)中，其滿足條件的門(mén)檻很低，且嵌軟銷(xiāo)售額難以合理確定，給征管帶來(lái)極大困擾。該政策確實(shí)有利于促進(jìn)軟件發(fā)展和解決抵扣少、稅負(fù)高等問(wèn)題，但利弊權(quán)衡漏洞較大，稅收政策無(wú)法承擔(dān)促進(jìn)行業(yè)發(fā)展的重?fù)?dān)。從行業(yè)發(fā)展上來(lái)看，應(yīng)針對(duì)需重點(diǎn)開(kāi)發(fā)的軟件產(chǎn)品類(lèi)別或重點(diǎn)軟件企業(yè)，繼續(xù)保留即征即退政策;從稅收政策上來(lái)看，對(duì)一般軟件產(chǎn)品或非重點(diǎn)軟件企業(yè)，可改為簡(jiǎn)易征收。
三、嵌軟銷(xiāo)售額及開(kāi)票
1.以硬件設(shè)備銷(xiāo)售額，倒推嵌軟銷(xiāo)售額：當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷(xiāo)售額合計(jì)-當(dāng)期計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷(xiāo)售額
2.硬件設(shè)備銷(xiāo)售額確定順序：①按納稅人最近同期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算確定;②按其他納稅人最近同期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算確定;③按計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算確定。計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成計(jì)稅價(jià)格= 計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備成本×(1+10%)。
實(shí)務(wù)中，同類(lèi)貨物通常均嵌入軟件銷(xiāo)售，按①②的參照標(biāo)準(zhǔn)往往缺失，只能按順序選擇組成計(jì)稅價(jià)格確定推算。但是，硬件設(shè)備的銷(xiāo)售毛利較高時(shí)，10%的毛利標(biāo)準(zhǔn)較低且單一固化，給嵌軟銷(xiāo)售額確定留下較大空間。
3.安裝嵌軟的硬件設(shè)備開(kāi)票問(wèn)題：實(shí)務(wù)中，有的要求將硬件設(shè)備、嵌入式軟件在同一張發(fā)票上分欄開(kāi)具，有的要求在備注欄注明嵌入式軟件的銷(xiāo)售額。筆者認(rèn)為，該要求不合規(guī)。
A.財(cái)稅[2011]100號(hào)未要求在同一張發(fā)票上分欄開(kāi)具，也未授權(quán)對(duì)該政策相關(guān)問(wèn)題制定細(xì)化措施，除稅務(wù)總局外各地稅局的相關(guān)規(guī)定不合規(guī)。
B.嵌軟只是硬件設(shè)備的組成部分，銷(xiāo)售的貨物品名是整個(gè)硬件設(shè)備，按照發(fā)票管理辦法及其實(shí)施細(xì)則等規(guī)定精神，應(yīng)按單一品名開(kāi)具。就如建筑物不能分開(kāi)開(kāi)具土地使用權(quán)、鋼筋、水泥、裝修費(fèi)等。
C.即便對(duì)嵌軟銷(xiāo)售額分欄開(kāi)具或備注，也不能僅以此作為確定即征即退的嵌軟銷(xiāo)售額依據(jù)。即征即退的嵌軟銷(xiāo)售額確定，必須按照財(cái)稅[2011]100號(hào)的規(guī)定來(lái)推算。
D.組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算中，是按月還是按年，未作具體規(guī)定。筆者認(rèn)為，各月歸集成本難以避免存在差異，可按月推算，并可按年度一并清算。
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