又臨金秋十月，今年國慶節(jié)和中秋節(jié)兩大佳節(jié)即將“相逢”，想必不少公司都開始采購月餅、水果等好禮作為員工福利!那么，公司發(fā)放節(jié)日禮品是否需要為員工代扣代繳個(gè)人所得稅?員工取得的哪些福利是不征或者免征個(gè)人所得稅呢?
帶著這些疑問，
我們來看看詳細(xì)分解!
一、不是所有的福利費(fèi)都免征個(gè)人所得稅
《個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定：“下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免征個(gè)人所得稅：……(四)福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金;”另《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：所稱福利費(fèi)，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會(huì)組織提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)。
什么是生活補(bǔ)助費(fèi)
依據(jù)國稅發(fā)〔1998〕155號(hào)文件，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助。
劃重點(diǎn)
下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅：
1.從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助;
2.從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助;
3.單位為個(gè)人購買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。
二、中秋節(jié)職工取得任職單位發(fā)放的月餅，應(yīng)征個(gè)人所得稅
綜上，中秋節(jié)職工取得任職單位發(fā)放的月餅，不屬于免征個(gè)人所得稅的范圍，而是屬于個(gè)人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得，應(yīng)計(jì)入發(fā)放當(dāng)月的工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅。對(duì)于取得的所得為月餅(即實(shí)物)的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的不含增值稅價(jià)格計(jì)算收入額，無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場價(jià)格核定收入額。
三、常見的不征個(gè)人所得稅的福利費(fèi)
單位組織員工體檢，并統(tǒng)一向體檢單位支付體檢費(fèi)，或者員工在單位統(tǒng)一就餐，就餐支出由單位統(tǒng)一核算，未發(fā)放到個(gè)人名下，這類福利員工是否繳納個(gè)人所得稅?
根據(jù)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例的規(guī)定，工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。
因此，對(duì)于任職受雇單位發(fā)給個(gè)人的福利，不論是現(xiàn)金還是實(shí)物，依法均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。但對(duì)于集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個(gè)人所得稅。
您看，關(guān)于獲得單位福利是否需要繳納個(gè)人所得稅的問題，其實(shí)也并不復(fù)雜，關(guān)鍵要根據(jù)以上規(guī)定條件來進(jìn)行界定!更多相關(guān)內(nèi)容，可以查看文件具體規(guī)定或咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)哦!
2009年之前解讀——
“月餅公關(guān)”帶給我們的納稅警示
一年一度的中秋佳節(jié)就要到了。趁著月餅銷售火暴之機(jī)，日前，就月餅生產(chǎn)銷售相關(guān)的涉稅問題，筆者在北京市城南一家美廉美超市作了個(gè)小調(diào)查。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，92%以上的顧客對(duì)月餅稅收問題知之甚少，或干脆回答“不清楚”。同時(shí)，北京市一些稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)也陸續(xù)接到不少企業(yè)客戶關(guān)于月餅稅收的咨詢。因?yàn)槊磕甑倪@個(gè)時(shí)候，許多單位都會(huì)將月餅或月餅券作為福利發(fā)放給職工，或者采購月餅贈(zèng)送給客戶，但對(duì)相關(guān)的稅收處理卻不了解。
對(duì)此，業(yè)內(nèi)專家提醒，月餅從生產(chǎn)到銷售，再到個(gè)人手中，每一個(gè)環(huán)節(jié)都涉及稅收問題。企業(yè)不能只看到月餅公關(guān)帶來的商業(yè)利益，對(duì)相關(guān)稅收問題也應(yīng)該予以足夠的重視。
月餅公關(guān)莫忘繳稅
中秋節(jié)吃月餅是中國人的傳統(tǒng)習(xí)俗，不少單位也把月餅當(dāng)作福利發(fā)放給職工，或把月餅當(dāng)作饋贈(zèng)客戶的禮品。從某種意義上說，月餅成了不少企業(yè)公關(guān)的一種有效方式。
據(jù)了解，北京市某IT企業(yè)一下就訂購了價(jià)值20萬元的月餅，送給相關(guān)顧客、股東、供應(yīng)商以及政府機(jī)關(guān)、行業(yè)協(xié)會(huì)、金融界等有關(guān)人士。像這樣出手大方的企業(yè)不在少數(shù)。
同樣，從月餅生產(chǎn)商的角度也能夠反映出企業(yè)對(duì)月餅公關(guān)的熱衷。北京市某賓館總經(jīng)理助理介紹，該賓館月餅品種多達(dá)43種，截至8月30日，已經(jīng)有10個(gè)品種的月餅全部被與該賓館有長期業(yè)務(wù)往來的單位預(yù)訂一空。北京某酒店大堂里的月餅銷售員說，他們的禮盒裝月餅，存貨已經(jīng)不多，大多數(shù)已被單位預(yù)訂完。該酒店還按協(xié)議價(jià)格預(yù)先將月餅券銷售給一些單位，具體價(jià)格按單位購買數(shù)量不同而有所不同。這些單位把月餅券買回去后或是發(fā)給員工，或是贈(zèng)送朋友、客戶。業(yè)內(nèi)人士介紹，目前北京市各月餅生產(chǎn)廠家都鉚足了勁兒拓展市場空間，變換促銷手段，組建具有公關(guān)意識(shí)和促銷能力的推銷“特種部隊(duì)”，瞄準(zhǔn)在京財(cái)力強(qiáng)、效益好的企事業(yè)單位的大門，散發(fā)訂購單、價(jià)目表，殷勤地送樣品，以期分得更大的蛋糕。
寬泛地說，公關(guān)的對(duì)象除了企業(yè)面對(duì)的外部對(duì)象外，還包括內(nèi)部的員工。所以，不少企業(yè)訂購月餅后將其作為節(jié)日禮物，發(fā)放給員工。而對(duì)一些月餅生產(chǎn)廠家來說，將自制月餅發(fā)放給本廠員工就是最應(yīng)景的福利了。
那么，單位向職工或客戶發(fā)放月餅時(shí)應(yīng)注意哪些稅收問題?
專家表示，單位發(fā)放月餅的來源大致分為外購和自制兩種，稅務(wù)處理也對(duì)應(yīng)地有所區(qū)別。對(duì)于外購月餅，如果作為職工福利，在賬務(wù)上應(yīng)作“應(yīng)付職工薪酬”處理;如果作為禮品贈(zèng)送非本單位人員，則應(yīng)計(jì)入“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”。需要注意的是，月餅無論送給誰，都應(yīng)由贈(zèng)送單位代扣代繳由此產(chǎn)生的個(gè)人所得稅。國家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》(國稅函〔2000〕57號(hào))規(guī)定，部分單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來及其他活動(dòng)中，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物或有價(jià)證券，對(duì)個(gè)人取得該項(xiàng)所得，應(yīng)按照“其他所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。對(duì)于自制月餅，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第(八)的規(guī)定，單位或個(gè)體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人，視同銷售貨物。因此，企業(yè)將自制月餅對(duì)外贈(zèng)送應(yīng)計(jì)提銷項(xiàng)稅額，并按規(guī)定繳納增值稅。另根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)將貨物用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物處理。
飯店自產(chǎn)自銷月餅涉及流轉(zhuǎn)稅
中秋節(jié)前夕，月餅大戰(zhàn)熱熱鬧鬧地進(jìn)行。除了一些月餅廠商外，月餅市場上還殺出了一支飯店月餅“生力軍”。
北京貴賓樓飯店今年推出兩款中秋月餅，“御福呈祥”198元/盒，內(nèi)裝9珍;“御福珍寶”298元/盒，內(nèi)裝12珍?！熬┏乔逭娌惋嫷谝粯恰兵欃e樓，除了推出經(jīng)典的五香牛肉、白蓮蓉等傳統(tǒng)口味月餅，還推出了奇異果、鰹魚昆布、香橙金橘等新口味。300年名店烤肉宛沿襲傳統(tǒng)，推出了以“香辣牛肉月餅”為主打的系列月餅。
為了搭上奧運(yùn)順風(fēng)車，北京不少酒店都將月餅上市的時(shí)間提前了近一個(gè)月。北京中奧馬哥孛羅大酒店的月餅幾乎在迎接奧運(yùn)客人的同時(shí)就擺上了酒店的餐桌。相對(duì)一些月餅廠家，各大酒店利用自身數(shù)年來積累的人脈，在月餅大戰(zhàn)中首先“開和”，不少酒店的月餅已經(jīng)賣掉了近半。
據(jù)透露，由于飯店有直接向消費(fèi)者推銷的便利條件，每年的中秋節(jié)前后，飯店的月餅生意相當(dāng)不錯(cuò)，收入也很可觀。
專家表示，飯店自產(chǎn)自銷月餅也應(yīng)注意稅收問題。
對(duì)于飲食店、餐館等營業(yè)稅納稅人銷售貨物的稅務(wù)處理，國家稅務(wù)總局專門下發(fā)《關(guān)于飲食業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1996〕202號(hào))進(jìn)行了明確。該文件規(guī)定，對(duì)于飲食店、餐館(廳)、酒店(家)、賓館、飯店等單位發(fā)生屬于營業(yè)稅“飲食業(yè)”應(yīng)稅行為的同時(shí)銷售貨物給顧客的，不論顧客是否在現(xiàn)場消費(fèi)，其貨物部分的收入均應(yīng)當(dāng)并入營業(yè)稅應(yīng)稅收入征收營業(yè)稅;對(duì)于上述單位附設(shè)門市部、外賣點(diǎn)等對(duì)外銷售貨物的，仍按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條和《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條關(guān)于兼營行為的征稅法規(guī)征收增值稅。
按照上述規(guī)定，如果飯店將月餅在店內(nèi)作為顧客餐費(fèi)消費(fèi)取得的收入部分，應(yīng)按飲食業(yè)5%的稅率繳納營業(yè)稅;如果飯店設(shè)有專門的月餅銷售窗口，或者把月餅推銷到超市等場所進(jìn)行銷售，作為兼營行為則必須按規(guī)定繳納增值稅?！?ahref="https: www.shui5.cn="" article="" 39="" 32700.html"="">營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條規(guī)定，納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。
專家同時(shí)提醒，根據(jù)國家稅務(wù)總局剛剛下發(fā)的《關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎(jiǎng)金補(bǔ)貼征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》(國稅函〔2008〕723號(hào))規(guī)定，離退休人員從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。因此，企業(yè)發(fā)放給離退休人員的月餅也得繳個(gè)稅。
